Учет пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в бюджетных учреждениях требует строгого соблюдения классификационных кодов. Ошибки в выборе КОСГУ (Классификация операций сектора госуправления) и КВР (Код вида расходов) приводят к искажению отчетности и замечаниям со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно разбираем актуальные на 2024–2026 годы правила кодирования данных операций.
Основной принцип разделения: Налог и Пени — разные коды
Ключевое правило, закрепленное в приказе Минфина РФ от № 209н (в актуальной редакции), — основной налоговый платеж и пени за его несвоевременную уплату учитываются на разных подстатьях КОСГУ и разных КВР. Это обусловлено разной экономической сущностью операций: налог — это обязательный платеж, а пени — штрафная санкция за нарушение срока платежа.
Таблица соответствия кодов для налога на имущество и пени по нему
| Операция | КВР (Код вида расходов) | КОСГУ (Подстатья) | Наименование КВР / КОСГУ |
|---|---|---|---|
| Уплата налога на имущество организаций | 851 | 291 | Уплата налога на имущество организаций и земельного налога / Налоги, пошлины и сборы |
| Уплата пени по налогу на имущество | 853 | 292 | Уплата иных платежей / Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба |
Детальный разбор кодов
КВР 851 и КОСГУ 291 — Налог на имущество
Согласно Приказу Минфина РФ от № 82н (ред. от ) «Об утверждении Порядка применения кодов видов расходов», КВР 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» применяется исключительно для перечисления сумм самих налогов (налог на имущество организаций, земельный налог).
В увязке с этим КВР используется подстатья 291 «Налоги, пошлины и сборы» классификации КОСГУ. Данная подстатья объединяет расходы по уплате налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ.
КВР 853 и КОСГУ 292, Пени, штрафы, неустойки
Пени за несвоевременную уплату налога на имущество (как и по любым другим налогам, сборам, страховым взносам) не являются налоговым платежом. Это санкция за нарушение налогового законодательства. Поэтому для них предусмотрен отдельный код:
- КВР 853 «Уплата иных платежей», применяется для пени, штрафов, неустоек, возмещения ущерба, государственных пошлин за рассмотрение дел об административных правонарушениях и иных платежей, не вошедших в КВР 851–852.
- Подстатья КОСГУ 292 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» — фиксирует расходы, связанные с применением штрафных санкций.
Важно: Ранее (до изменений 2018–2019 гг.) существовала практика использования КОСГУ 291 для пени. В настоящее время Минфин России жестко регламентирует разделение: налоги — 291, пени/штрафы, 292.
Бухгалтерские проводки (учет обязательств и оплаты)
Отражение начисления и уплаты пени в учете бюджетного учреждения производится на счете 0401200 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 20 «Пени, штрафы, неустойки») в корреспонденции со счетами финансового обеспечения.
Пример проводок при начислении пени:
- Д 0401200 (субсчет 20, КОСГУ 292, КВР 853) — К 0303050 (субсчет 730) — начислена пена за несвоевременную уплату налога на имущество (формируется обязательство);
- Д 0303050 (субсчет 730) — К 0301010 (субсчет 110/120) — пена уплачена из кассы/банка (списание средства).
При этом в платежном поручении (в поле 104 «Код вида расходов») обязательно указывается КВР 853, а в поле 105 «Код по КОСГУ» — 292.
Распространенные ошибки и риски
- Использование КВР 851 / КОСГУ 291 для пени. Это грубая ошибка, так как пени не являются налогом. Контрольные соотношения в отчетности (например, в отчете 0503801) не сойдутся.
- Путаница с КВР 852. КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» предназначен для налогов, не вошедших в КВР 851 (например, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом). Пени по этим налогам также идут в КВР 853 / КОСГУ 292.
- Несвоевременное начисление обязательства. Пени должны начислены в отчетном периоде, в котором они возникли (выявлены), а не в момент оплаты.
Нюансы ЕНП (Единого налогового платежа) с 2023 года
С введением ЕНП порядок уплаты налогов изменился: организации перечисляют единый платеж, а ФНС самостоятельно распределяет его по налогам, пени и штрафам. Однако в бухгалтерском учете бюджетного учреждения разделение сохраняется:
- При списании ЕНП с единого налогового счета (ЕНС) на налог на имущество — используется КВР 851 / КОСГУ 291.
- При списании ЕНС на пени по налогу на имущество, используется КВР 853 / КОСГУ 292.
Бюджетное учреждение должно анализировать информацию из Личного кабинета налогоплательщика (уведомления о распределении ЕНП) и формировать отдельные проводки для налога и для пени с соответствующими кодами.
Судебная практика и консультации экспертов (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Школа)
Эксперты ведущих правовых систем (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) и профильных изданий (Контур.Школа, «Бухгалтерский учет в бюджетной сфере») единодушно подтверждают:
«Пени за несвоевременную уплату взносов, налогов, сборов (в т.ч. по налогу на имущество организаций) отражайте по КВР 853 и КОСГУ 292».
Данная позиция закреплена в типовых решениях («Готовые решения») справочно-правовых систем за 2024–2026 годы.
Резюме для бухгалтера бюджетного учреждения
- Налог на имущество: КВР 851 + КОСГУ 291.
- Пени по налогу на имущество: КВР 853 + КОСГУ 292.
- Штрафы и неустойки по налогу на имущество также кодируются: КВР 853 / КОСГУ 292.
- В платежных поручениях (электронных и бумажных) в полях 104 и 105 указывать именно эти пары кодов.
- Проводки по пени оформлять через субсчет 20 счета 0401200.
Соблюдение данной кодировки обеспечивает корректность формирования отчета об исполнении бюджета (0503801), отчета о финансовых результатах (0503101) и прохождения проверок казначейства и Счетной палаты без замечаний.