Упрощенная система налогообложения (УСН), это специальный налоговый режим, который позволяет субъектам малого предпринимательства (ИП и организации) заменить уплату ряда федеральных, региональных и местных налогов на один — единый налог в составе УСН. Правовая основа освобождения закреплена в статье 346.11 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Ниже представлен подробный перечень налогов, от уплаты которых освобождаются плательщики УСН, важные исключения (в частности, касающиеся НДС с 2025 года) и налоги, которые всё равно необходимо продолжать платить.
Федеральные налоги, заменяемые единым налогом УСН
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ, организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты следующих федеральных налогов:
- Налог на прибыль организаций (для компаний), ст. 246 НК РФ;
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), в части доходов, полученных от деятельности, за которую уплачивается единый налог (для ИП) — ст. 207 НК РФ;
- Налог на имущество организаций — в отношении имущества, учитываемого в качестве объекта налогообложения по данному налогу (для организаций) — ст. 373 НК РФ;
- Налог на добавленную стоимость (НДС) — с важными оговорками, вступившими в силу с 2025 года (см. раздел 3) — ст. 143 НК РФ.
Региональные и местные налоги, заменяемые единым налогом УСН
Помимо федеральных налогов, УСН заменяет собой обязательные платежи регионального и местного значения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ):
- Налог на имущество организаций (региональный закон) — для организаций;
- Транспортный налог — только для организаций (ИП на УСН транспортный налог платят по общим основаниям, если не установлены региональными законами льготы) — ст. 356 НК РФ;
- Земельный налог — ст. 388 НК РФ;
- Имущественный налог физических лиц — в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности (для ИП), ст. 401 НК РФ.
Важно: Освобождение от перечисленных налогов действует только при условии, что налогоплательщик соблюдает требования УСН (лимиты по выручке, численности сотрудников, стоимости основных средств, отсутствие филиалов и т.д.). При потере права на УСН освобождение прекращается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.
Особенности освобождения от НДС: критические изменения с 2025 года
Это самый динамичный аспект УСН в последние годы. До 2025 года плательщики УСН были практически полностью освобождены от НДС (кроме случаев вычета по счетам-фактурам при ввозе товаров на таможне и отдельных операций).
Общее правило (п. 3 ст. 346.11 НК РФ в ред. ФЗ от № 615-ФЗ):
С 1 января 2025 года плательщики УСН не освобождаются от уплаты НДС, если их доходы (выручка) за предыдущий календарный год превысили 60 млн рублей (ранее порог был 20 млн руб.).
Режимы уплаты НДС для УСН (с 2025 г.):
- Выручка до 60 млн руб. в год: Полное освобождение от НДС (не платят, не выставляют в счетах, не подают декларацию, за исключением агентских соглашений и ввоза).
- Выручка от 60 млн до 250 млн руб. в год: Обязательная уплата НДС по сниженным ставкам (5% при объекте «Доходы» / 7% при объекте «Доходы минус расходы») с правом применения вычетов. Код режима в декларации — 2.
- Выручка свыше 250 млн руб. в год: Уплата НДС по базовым ставкам (20% / 10%) с правом вычетов. Код режима — 1.
- Добровольная регистрация: Плательщики УСН с выручкой до 60 млн руб. могут добровольно зарегистрироваться как плательщики НДС (до 20-го числа месяца, следующего за кварталом принятия решения) для работы с крупными контрагентами, требующими НДС. Код режима — 3.
Исключения, когда НДС платят всегда (независимо от выручки):
- Ввоз товаров на таможню (НДС уплачивается в таможне);
- Операции по агентским/комиссионным договорам (если агент/комиссионер на УСН, он не платит НДС за принципала, но принципал должен это учитывать);
- Строительство объектов под ключ (передача заказчику) — НДС удерживается заказчиком как налоговым агентом;
- Перевозчики (п. 3.1 ст. 346.11 НК РФ): С 2025 года перевозчики на УСН не имеют права на освобождение от НДС независимо от размера выручки. Они обязаны платить НДС по сниженным ставкам (5%/7%) при выручке до 250 млн руб. и по базовым, выше. Это ключевое изменение для транспортной отрасли.
Налоги, которые УСН НЕ заменяет (обязательны к уплате)
Плательщики УСН продолжают выполнять налоговые обязательства по следующим платежам:
| Налог / Платеж | Кто платит | Основание |
|---|---|---|
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов сотрудников | Организации и ИП (как налоговые агенты) | Ст. 226 НК РФ |
| Страховые взносы за сотрудников (ПФР, ФОМС, ФСС) | Организации и ИП | ФЗ-212, ст. 346.21 НК РФ (уменьшают УСН) |
| Фиксированные страховые взносы за себя (ИП) | ИП | Ст. 432 НК РФ (уменьшают УСН «Доходы» на 100%, «Доходы-Расходы» — в пределах 50%) |
| Госпошлина | Все | НК РФ (Гл. 25.3) |
| Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) | Организации/ИП (при наличии лицензии) | Ст. 333 НК РФ |
| Водный налог | Организации/ИП (при водопользовании) | Ст. 333.8 НК РФ |
| Акцизы | Организации/ИП (при реализации акцизных товаров) | Ст. 181 НК РФ |
| Транспортный налог | ИП (организации освобождены) | Ст. 356 НК РФ |
| Имущественный налог физлиц | ИП (на имущество, не используемое в бизнесе) | Ст. 401 НК РФ |
Страховые взносы: не налоги, но обязательные платежи
Часто возникает путаница: «УСН заменяет взносы?». Нет. Страховые взносы — это не налоги, а платежи в небюджетные фонды. Плательщики УСН обязаны их уплачивать:
- За сотрудников: 30% (или сниженные тарифы) к фонду зарплат — уплачиваются ежемесячно.
- За себя (ИП): Фиксированные суммы (на ОПС и ОМС) + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. (на ОПС).
Однако взносы уменьшают базу/сумму единого налога УСН (ст. 346.21 НК РФ):
- Объект «Доходы» (6%) — уменьшается на 100% уплаченных взносов за себя и сотрудников.
- Объект «Доходы минус расходы» (15%) — уменьшается на 50% суммы налога (взносы за сотрудников включаются в расходы, за себя — уменьшают налог).
Особенности учета имущества и транспорта
Имущественный налог организаций
Организации на УСН освобождены от налога на имущество организаций только в отношении имущества, учитываемого как объект налогообложения по данному налогу (недвижимое имущество, в т.ч. подлежащее государственной регистрации).
Не освобождаются: имущество, оцененное по кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания, нежилые помещения в них), налог на него платится по ставкам регионального закона (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 381 НК РФ).
Транспортный налог
- Организации на УСН: Полностью освобождены от транспортного налога (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
- ИП на УСН: Не освобождены. Платят транспортный налог по общим правилам (ст. 356 НК РФ), если только региональный закон не предусмотрел льготы для ИП на УСН.
Земельный налог и Имущественный налог физлиц (ИП)
ИП на УСН освобождаются от земельного налога и имущественного налога физлиц только в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Дома, квартиры, гаражи для личного пользования облагаются по общим правилам.
Резюме: Чек-лист освобождения для УСН
| Платеж | Организация на УСН | ИП на УСН |
|---|---|---|
| Налог на прибыль / НДФЛ (с бизнес-дохода) | Освобождено (заменяется УСН) | Освобождено (заменяется УСН) |
| Налог на имущество орг. (балансовое) | Освобождено | Не применимо |
| Налог на имущество орг. (кадастровое) | Платится | Не применимо |
| НДС (выручка < 60 млн, не перевозчик) | Освобождено | Освобождено |
| НДС (выручка 60–250 млн) | Платится (5%/7%) | Платится (5%/7%) |
| НДС (перевозчики) | Платится всегда (5%/7% или 20%/10%) | Платится всегда (5%/7% или 20%/10%) |
| Транспортный налог | Освобождено | Платится (если нет региональной льготы) |
| Земельный налог / Имущ. налог физлиц (бизнес) | Не применимо | Освобождено |
| Страховые взносы (сотрудники / за себя) | Платится (уменьшают УСН) | Платится (уменьшают УСН) |
| НДФЛ с зарплат сотрудников | Платится (как налоговый агент) | Платится (как налоговый агент) |
УСН действительно значительно упрощает налоговое администрирование, заменяя сразу четыре основных налога (прибыль/НДФЛ ИП, имущество орг., НДС*, транспорт орг., земля/имущество ИП) на один платеж. Однако с 2025 года грань освобождения от НДС сместилась: порог в 60 млн руб. выручки и обязательная регистрация для перевозчиков делают необходимым тщательный мониторинг доходов и правильный выбор кода режима НДС в декларации.
Перед переходом на УСН или при достижении пороговых значений выручки рекомендуется провести экспресс-аудит налоговой нагрузки с учетом новых правил НДС, чтобы выбрать оптимальный объект налогообложения («Доходы» 6% или «Доходы минус расходы» 15%) и корректно спланировать денежные потоки.
Статья подготовлена на основании НК РФ с учетом изменений Федерального закона от № 615-ФЗ (вступает в силу с ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.