Вопрос уплаты транспортного налога при передаче транспортного средства в аренду (или суждень) является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Противоречия часто возникают из-за разницы между гражданско-правовой формой сделки (кто пользуется авто) и налоговым законодательством (кто числится плательщиком). В данной статье подробно разберем правовую базу, судебную практику, позицию ведомств (Минфина и ФНС) и порядок расчетов на 2024–2025 годы.

Общее правило: плательщик — тот, на ком зарегистрирован авто

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ (НК РФ), плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении которых находятся транспортные средства, подлежащие государственной регистрации.

Ключевой критерий: налогоплательщиком является лицо, на которое транспортное средство состоит на учете в ГИБДД (государственной регистрации). Это правило работает «по умолчанию» для всех видов договоров: аренды, сужденья, коммерческой концессии и т.д., если специальными нормами не установлено иное.

Особенности лизинга (финансовой аренды)

Лизинг — это исключение из общего правила. Согласно п. 2 ст. 357 НК РФ и разъяснению ФНС России в письме от № БС-4-21/3129, плательщиком транспортного налога по объектам финансовой аренды (лизинга) является лизингополучатель.

Это справедливо несмотря на то, что собственником до момента выкупа остается лизингодатель. Важно: лизингополучатель платит налог с момента передачи имущества в лизинг до момента возврата или выкупа.

Аренда и сужденье: позиция Минфина и ФНС (2026 год)

Долгое время по обычной аренде (операционной) и сужденью действовало общее правило: платит зарегистрированный собственник. Однако в письме Минфина России от № 03-05-04-04/7554 и письме ФНС России от № БС-36-21/855 ведомства уточнили важный нюанс:

• Если законодательство субъекта РФ (или федеральное законодательство) позволяет зарегистрировать транспортное средство на арендатора или ссудополучателя, то именно они становятся плательщиками транспортного налога за период регистрации на них.
• На практике для легковых авто регистрация на арендатора (не являющегося собственником) встречается редко, но для спецтехники, прицепов или при международной аренде это актуально.

Судебная практика: расходы на налог и арендная плата

Суды последовательно держат позицию: налоговая обязанность не может быть переложена договором на третье лицо в отношениях с бюджетом.

Пример из практики (материалы дела, упомянутые в источнике):

• Арендодатель (сотрудник, физлицо) сдал авто в аренду компании.
• В договоре было условие: арендатор возмещает транспортный налог.
• Суды признали: уплата налога — обязанность арендодателя (собственника/зарегистрированного лица).
• Компенсация налога арендатором — это его доброжелательность/условие договора, но не налоговая обязанность.
• Риск для бизнеса: проверяющие органы (налоговая, аудиторы) могут признать такие компенсации необоснованными расходами по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ), так как арендатор не несет юридической обязанности по уплате чужого налога.

Можно ли включить налог в арендную плату?

Да, это распространенная коммерческая практика. Две основные схемы:

1. Включение в ставку аренды (все включено). Арендодатель сам устанавливает ставку арендной платы, закладывая туда свои расходы: налог, страховку (КАСКО/ОСАГО), ТО, амортизацию. Для арендатора это просто «арендная плата» — расходы на обычную деятельность (п. 1 ст. 264 НК РФ для налога на прибыль, ст. 346.16 НК РФ для УСН «Доходы минус расходы»).
2. Отдельная строка «Возмещение транспортного налога». Юридически это возмещение расходов арендодателя. Риск: налоговая может сочтить это необоснованной экономической выгодой или расходом, не связанным с получением дохода (если арендатор не обязан это платить по закону). Рекомендация: использовать первую схему — просто выше ставку аренды.

Налог на доходы физлица (НДФЛ) при аренде от физлица

Если арендодатель — физическое лицо, а арендатор — организация или ИП, возникает обязанность налогового агента:

• Арендатор (орг/ИП) выступает налоговым агентом по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, ст. 226 НК РФ).
• При выплате арендной платы арендатор обязан удержать НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов) и перечислить его в бюджет.
• Арендодатель-физлицо получает на руки сумму за вычетом НДФЛ.
• В конце года арендатор сдает расчет по форме 6-НДФЛ и выдает 2-НДФЛ арендодателю.

Важно: Расходы на бензин не облагаются НДФЛ, если они выделены в отдельную строку счета/акта и подтверждены чеками/путевыми листами.

Расчет транспортного налога: основные параметры

Транспортный налог — региональный (гл. 28 НК РФ). Параметры устанавливаются законами субъектов РФ:

• Ставки: зависят от мощности двигателя (л.с.), возраста авто, экологического класса. Часто — прогрессивная шкала (например, до 100 л.с. — одна ставка, 100–150 — выше, свыше 250 — максимальная).
• Повышающие коэффициенты: для дорогих авто (стоимостью свыше 10/15 млн руб. и возрастом до 5/10 лет) — коэффициенты 1.1 – 3.0 (ст. 361.1 НК РФ).
• Налоговый период: календарный год.
• Налоговая база: мощность (л.с.) или ватты (1 л.с. = 735.5 Вт).
• Срок владения: если авто было на учете не полный год — налог считается пропорционально месяцам (месяц регистрации считается полным, месяц снятия с учета — не считается).

Формула расчета (упрощенно):

Налог = Ставка × Мощность (л.с.) × Коэф. возраста/стоимости × (Кол-во месяцев владения / 12)

Льготы и освобождения от уплаты

Ст. 358 НК РФ дает право субъектам РФ устанавливать льготы. Общефедеральные категории (воинские инвалиды, участники ВОВ, лиц, ставшие инвалидами в детстве и др.) часто освобождаются от налога на одно транспортное средство определенной мощности (обычно до 100–150 л.с., в некоторых регионах, без ограничений).

Важно: Арендаторы не являются плательщиками транспортного налога (п. 2 ст. 357 НК РФ относится только к лизингу), поэтому льготы арендатора на транспортный налог по арендованному авто не распространяются. Льготы использует только зарегистрированный собственник (арендодатель), если он попадает в льготную категорию.

Порядок и сроки оплаты (ЕНП и Единый налоговый платеж)

С 2023 года все налоги, включая транспортный, перечисляются через Единый налоговый платеж (ЕНП) на единый КБК.

Для организаций и ИП:

• Срок уплаты: определяется законом субъекта РФ (обычно до 28 февраля года, следующего за налоговым периодом, но в некоторых регионах, раньше, например, до 31 декабря текущего года).
• Авансовые платежи: если законом субъекта установлены (для организаций), платежи вносятся по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• Отчетность: Декларация по транспортному налогу сдается до 28 февраля года, следующего за налоговым периодом (в электронном виде через ЭДО/личный кабинет).
• Уведомление о расчете сумм ЕНП: для авансовых платежей (если они есть) — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. По итоговому расчету — уведомление не подается, сумма указывается в декларации.

Для физических лиц:

• Налог считает налоговая инспекция сама на основании данных ГИБДД.
• Налоговое уведомление приходит в Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИФНС) или по почте.
• Срок оплаты: 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (например, за 2024 год — до ).
• Оплата через ЛК, Госуслуги, приложение банка, отделение банка/почты по реквизитам из уведомления.

Чек-лист: как правильно оформить отношения по аренде

1. Зафиксируйте регистрацию: Кто в ПТС/СТС и в ГИБДД? Этот человек/орг — плательщик налога к бюджету.
2. Пропишите в договоре: Не пишите «Арендатор платит транспортный налог». Пишите: «Арендная плата установлена в размере Х руб./мес., включающая расходы арендодателя на содержание, страхование, уплату налогов и сборов».
3. Разделите платежи (если арендодатель физлицо): В акте/счете отдельно укажите арендную плату (под НДФЛ) и возмещение топлива (без НДФЛ, по чекам).
4. Сдавайте 6-НДФЛ вовремя: Если арендодатель физлицо — не забывайте удерживать и перечислять НДФЛ к дням выплаты аренды.
5. Следите за сроками ЕНП: Организации/ИП — календарь авансовых платежей по региону + итоговый расчет в декларации. Физлица — ждут уведомление к 1 декабря.

Главное правило простое: транспортный налог платит тот, на ком стоит машина в ГИБДД.

• При аренде/сужденье: платит арендодатель (собственник). Арендатор не платит этот налог в бюджет.
• При лизинге: платит лизингополучатель.
• Экономическая нагрузка: арендодатель имеет право заложить сумму налога в ставку арендной платы, но юридически обязанность перед государством остается у него.

Грамотное оформление договора и разделение платежей (аренда / топливо / НДФЛ) позволит избежать претензий налоговой инспекции к расходам арендатора и штрафов за несвоевременную оплату ЕНП арендодателем.

Статья подготовлена на основании НК РФ, писем Минфина России ( № 03-05-04-04/7554), ФНС России ( № БС-4-21/3129; № БС-36-21/855) и судебной практики. Актуально на 2024–2025 годы.