Подоходный налог с доходов физических лиц (НДФЛ) — один из основных налогов, с которым сталкивается любой работодатель․ С 2023 года процедура расчета, удержания и перечисления налога кардинально изменилась: введен единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС), а также новые сроки сдачи уведомлений․ В этой статье подробно разбираем, кто платит НДФЛ, как рассчитывается база, какие ставки применяются в 2024–2026 годах и, самое главное, — какие сроки соблюдать, чтобы избежать штрафов․

Кто является налоговым агентом и платит НДФЛ?

Согласно ст․ 226 НК РФ, налоговым агентом выступает работодатель (организация или индивидуальный предприниматель), выплачивающий доходы работнику․ Именно работодатель обязан:

• Рассчитать налоговую базу․
• Удержать сумму налога из доходов работника․
• Перечислить налог в бюджет․
• Представить отчетность (6-НДФЛ) и уведомления о суммах исчисленных налогов․

Важно: Сам работник (физическое лицо) не платит НДФЛ с заработной платы самостоятельно — это обязанность компании․ Налог удерживается из суммы, начисленной сотруднику («начислил — удержал — перечислил»)․

Ставки НДФЛ в 2024–2026 годах

С 2021 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения для налоговых резидентов РФ (статья 224 НК РФ):

• 13% — на доходы в пределах 5 000 000 рублей в год (накопленно с начала года)․
• 15%, на сумму дохода, превышающую 5 000 000 рублей в год․

Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (п․ 3 ст․ 224 НК РФ), если не предусмотрено иное международными договорами․

Существуют также специальные ставки (9%, 35%) для отдельных видов доходов (дивиденды, выигрыши в рекламных акциях и т․д․), но для основной заработной платы применяются именно 13%/15%․

Что входит в налоговую базу, а что — нет?

Налоговая база формируется из всех выплат, имеющих доходный характер (ст․ 210, 211 НК РФ):

• Оклад, тарифная ставка, повышающие коэффициенты․
• Премии, надбавки, поощрения (квартальные, годовые, за выслугу лет)․
• Оплата отпусков (основных и дополнительных)․
• Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении․
• Материальная помощь (за исключением не облагаемых сумм до 4 000 руб․ в год)․
• Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ) с физическими лицами․
• Экономия на процентах по льготным кредитам (материальный выигрыш)․

Не облагаются НДФЛ (основные исключения, ст․ 217 НК РФ, ст․ 164 ТК РФ):

• Командировочные расходы (в пределах норм: 700 руб․/сутки в РФ, 2 500 руб․/сутки за границей)․
• Ежедневные пособия (суточные) в пределах установленных лимитов․
• Возмещение расходов на обучение, переезд, проезд к месту отдыха (в установленных случаях)․
• Страховые выплаты по ДМС/ДСС (в пределах лимитов)․
• Подарки до 4 000 руб․ в год․

Практика: Суды подтверждают, что суммы, предназначенные для возмещения затрат работника по исполнению трудовых обязанностей (п․ 164 ТК РФ), не являются частью оплаты труда (ст; 129 ТК РФ) и НДФЛ не облагаются․

Порядок расчета и удержания НДФЛ

Алгоритм действий бухгалтера/кадровика:

1. Начисление дохода: Отражение зарплаты, аванса, отпускных, премий в учете (Дт 20/44/26 — Кт 70)․
2. Определение налоговой базы: Сумма начисления минус не облагаемые выплаты (суточные, командировочные в норме) минус стандартные/социальные/имущественные вычеты (если предоставлены работником)․
3. Проверка порога 5 млн руб․: Накопленная с начала года база сравнивается с лимитом․ Если превышена, часть сверх лимита облагается по 15%․
4. Расчет налога: База × Ставка (13% или 15%)․
5. Удержание: Сумма НДФЛ удерживается в день фактической выплаты денежных средств работнику (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․

Сроки уплаты НДФЛ и сдачи уведомлений в 2024–2026 годах

Это самый ответственный момент․ С 2023 года платеж идет через ЕНП на ЕНС․ С 2024 года введены новые жесткие сроки (ФЗ от № 389-ФЗ, уточнено письмом ФНС от № ЕА-4-15/971)․

Правило «Два дедлайна в месяц»

Период расчета налога разбит на две части:

Примеры на 2026 год (из практики):

• Аванс за январь выплачен : НДФЛ удерживаем 20 января․ Уведомление сдаем до ․ Платим ЕНП до ․
• Зарплата за январь выплачена : НДФЛ удерживаем 5 февраля․ Уведомление сдаем до ․ Платим ЕНП до ․
• Аванс выплачен (четверг): Удержали НДФЛ․ Уведомление — до ․ Платеж — до (так как 28․07 — воскресенье, платеж за период 23․06–22․07 сдавали до 29․07)․

Ключевой нюанс: Не нужно платить «авансовым платежом» заранее․ Достаточно зачислить средства на ЕНС перед датой очередного списания (дедлайна 28 числа)․ ФНС автоматически спишет суммы по вашим уведомлениям․

Особенности перечисления через ЕНП/ЕНС

• Платежное поручение заполняется с указанием КБК 1###11000110 (НДФЛ доходы резидентов) или соответствующего КБК для нерезидентов/спец․ ставок․
• В основании платежа указывается код «ТР» (текущий расчет) или «АП» (авансовый платеж) — но с 2024 года фактически используется только «ТР» для уведомлений․
• ОКТМО — по месту учета в налоговом органе․
• Сумма платежа = сумма НДФЛ по уведомлению․

Отчетность: Уведомление и 6-НДФЛ

Уведомление о суммах исчисленных налоговых суммах (КНД 1110131)

Сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (см․ таблицу выше)․

Исключения: Уведомление НЕ сдается за декабрь (итоговый расчет отражается в 6-НДФЛ) и за периоды, когда не было выплат/удержаний․

Расчет по форме 6-НДФЛ

Сдается квартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом) и ежегодно (до 25 февраля следующего года)․ В 2024–2026 годах форма 6-НДФЛ не менялась кардинально, но контрольные соотношения обновляются ФНС ежегодно (следите за письмами ФНС в начале года)․

Типичные ошибки и как их избежать

• Пропуск дедлайна 25 числа: Просрочка уведомления — штраф 200 руб․ (п․ 1 ст․ 126 НК РФ) за каждое уведомление․ Просрочка платежа — пени + штраф 20–40% (ст․ 122 НК РФ)․
• Неучет порога 5 млн руб․: Если сотрудник перешагнул лимит в середине месяца, часть налога за этот месяц должна быть по 15%․ Ошибка ведет к недоисчислению․
• Удержание «на прощание» при увольнении: НДФЛ удерживается в день последней выплаты (зарплата + компенсация отпуска)․ Уведомление сдается в общем порядке (до 25 числа след․ месяца)․
• Ошибки в КБК/ОКТМО в платежке: Деньги «зависнут» на ЕНС как неустановленные․ Используйте проверку контрольных соотношений из письма ФНС ЕА-4-15/971 перед отправкой уведомления․
• Игнорирование вычетов: Если работник принес справку на вычет (дети, обучение, лечение) — работодатель обязан применить его, уменьшив базу․ Отказ — нарушение ст․ 218–221 НК РФ․

Особенности для бюджетных организаций

Для казенных и бюджетных учреждений порядок исчисления НДФЛ общий, но перечисление средств на ЕНС осуществляется через казначейство (ФК/ТК) в соответствии с бюджетной классификацией (КОСГУ)․ Сроки удержания и сдачи уведомлений идентичны коммерческим организациям․

Чек-лист для бухгалтера на каждый месяц

1. [ ] Рассчитать начисления за период (1–22 и 23–конца месяца)․
2. [ ] Применить вычеты (если есть заявления)․
3. [ ] Проверить накопленную базу на превышение 5 млн руб․
4. [ ] Удержать НДФЛ в день выплаты (аванс/зарплата/отпускные)․
5. [ ] Сформировать и проверить Уведомление (контрольные соотношения)․
6. [ ] Отправить Уведомление в ФНС до 25 числа․
7. [ ] Обеспечить наличие средств на ЕНС к 28 числу (дедлайн платежа)․
8. [ ] Проверить в ЛК налогоплательщика зачисление и списание ЕНП․
9. [ ] В отчетный квартал — сдать 6-НДФЛ․

Оплата НДФЛ за работника в 2024–2026 годах требует строгой дисциплины по срокам: уведомление — 25-е, платеж — 28-е․ Переход на ЕНП/ЕНС упростил механику перевода денег (один счет, один платеж), но повысил требования к своевременности сдачи уведомлений․ Автоматизация процесса в 1С или другом ПО, использование проверки контрольных соотношений ФНС и актуализация данных о вычетах сотрудников — залог отсутствия штрафов и пени․

Материал подготовлен на основании НК РФ, ТК РФ, письма ФНС от № ЕА-4-15/971 и судебной практики на 2026 год․