Общество с ограниченной ответственностью (ООО), применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН) и выполняющее работы или оказывающее услуги по договорам подряда/субподряда, имеет свою специфику расчета налоговой базы, учета расходов и взаимодействия с заказчиками (как на ОСНО, так и на спецрежимах). В статье подробно разбираем ключевые аспекты, актуальные для 2026 года.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» vs «Доходы минус расходы»

Решающее значение для подрядчика имеет выбор объекта налогообложения, так как от него зависит порядок учета затрат на материалы, оплату труда субподрядчиков и накладные расходы.

Объект «Доходы» (6% / до 5% при выполнении условий)

• Налоговая база: Все доходы, полученные по договорам подряда (авансы, постоплаты, стоимость выполненных этапов), уменьшенные на сумму страховых взносов (в пределах 50% налога для организаций, 100% для ИП — но для ООО именно 50%).
• Расходы не учитываются: Стоимость материалов, оплата работы субподрядчиков, аренда техники, зарплата сотрудников, не уменьшают налоговую базу.
• Когда выгодно: Если маржинальность договоров высокая (мало материалов и субподряда), штат небольшой, либо компания работает преимущественно с заказчиками, не требующими выставления НДС.

Объект «Доходы минус расходы» (15% / до 5% по решению региона)

• Налоговая база: Доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы, включенные в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ.
• Ключевые расходы подрядчика:
  • Стоимость приобретенных материалов, сырья, комплектующих (п. 12 ст. 346.16 НК РФ).
  • Расходы на оплату работ (услуг) сторонних организаций и ИП (субподрядчиков) — п. 13 ст. 346.16 НК РФ.
  • Зарплата сотрудников, выполняющих работы по договору, и взносы на них (пп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  • Аренда строительной техники, оборудования, транспорта.
  • Амортизация основных средств, используемых в производстве.
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если расчетный налог < 1% доходов).
• Когда выгодно: При высокой материалоемкости объектов, привлечении субподрядчиков, большой штатной численности.

Учет расходов на субподряд и материалы (для объекта «Доходы минус расходы»)

Это самая рискованная зона при проверках. Налоговая требует строгого соблюдения условий ст. 346.16–346.17 НК РФ.

Расходы на субподрядчиков (п. 13 ст. 346.16 НК РФ)

1. Наличие договора: Обязательно письменное соглашение (договор субподряда/возмездного оказания услуг).
2. Фактическое выполнение: Акт приема-передачи выполненных работ (КС-2, КС-3, универсальный УПД/УКД) с подписями сторон.
3. Оплата: Расход учитывается по кассовому методу, в тот квартал, когда деньги ушли со счета ООО субподрядчику.
4. Бизнес-цель: Работы субподрядчика должны быть непосредственно связаны с выполнением обязательств ООО по главному договору подряда.

Расходы на материалы (п; 12 ст. 346.16 НК РФ)

• Учитываются стоимость материалов, переданных субподрядчику на переработку/использование, и материалов, установленных/использованных собственными силами.
• Момент учета: Квартал оплаты поставщику (кассовый метод), но не ранее момента принятия к учету (подписания накладной/УПД) и фактического применения в производстве;
• Если материалы оплачены, но еще не использованы — они ждут своего часа на балансе (учет в налоговом учете ведется отдельно от бухгалтерского).

Прямые и косвенные расходы

Для подрядчиков на «Доходы минус расходы» все расходы по перечню ст. 346.16 НК РФ являются прямыми (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Разделение на прямые/косвенные актуально только для организаций, совмещающих УСН с другими видами деятельности (например, торговлей), что для чистых подрядчиков редкость.

НДС: особенности работы подрядчика на УСН

Общее правило: плательщики УСН не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). Однако есть критические исключения для подрядчиков:

Ситуации, когда ООО на УСН обязан рассчитать и заплатить НДС:

• Ввоз товаров на таможенной территории РФ (п. 1 ст. 174.1 НК РФ) — платит импортер (ваше ООО).
• Передача имущества в долю уставного капитала (п. 3 ст; 174.1 НК РФ).
• Строительно-монтажные работы (СМР) по договорам субподряда, если заказчик (генподрядчик) применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и предоставляет вам счет-фактуру с выделенным НДС для получения вычета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ). Внимание: Это не делает вас плательщиком НДС постоянно, обязанность возникает по конкретной сделке.

Взаиморасчеты с заказчиками на ОСНО

• Вы выставляете счет/УПД без выделения НДС (графа «Сумма НДС» — «Без НДС» или 0%).
• Заказчик на ОСНО не имеет права принять к вычету «входной» НДС по вашему счету (так как его нет).
• Заказчик включает вашу стоимость работ в свои расходы по налогу на прибыль полностью (все 100/120%), так как НДС не выделен.
• Риск: Недобросовестные заказчики на ОСНО могут требовать скидку, эквивалентную 20% НДС, ссылаясь на потерю вычета. Это коммерческий вопрос, а не налоговый.

Страховые взносы и уменьшение налога УСН

Для ООО (в отличие от ИП) порядок уменьшения авансовых платежей и налога за год строго регламентирован ст. 346.21 НК РФ.

Правила уменьшения (для объекта «Доходы минус расходы», до 50%, для «Доходы», до 50%)

• Уменьшать авансовые платежи и налог за год можно на сумму фактически уплаченных за отчетный период страховых взносов по обязательному пенсионному, медицинскому, социальному страхованию сотрудников и взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС).
• Взносы за себя (руководитель/участник): Если директор — единственный учредитель и не получает зарплату, взносы «за себя» (фиксированные платежи в ПФР/ФОМС) НЕ уменьшают налог УСН для ООО (это право только у ИП). Если директор по трудовому договору, взносы с его зарплаты уменьшают налог.
• Травматизм: Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не уменьшают налог УСН (не входят в перечень ст. 346.21 НК РФ).

Сроки уплаты взносов для уменьшения налога текущего периода

Взносы должны быть перечислены в бюджет не позднее последнего дня отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), за который уменьшается налог. Если заплатили 28 апреля за 1 квартал, уменьшать 1 квартал нельзя, только полугодие.

Авансовые платежи и декларация: календарь на 2026 год

Форма декларации: С 2023 года действует новый порядок (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/[@], актуальную форму на 2026 год уточняйте на сайте ФНС к моменту сдачи). Сдача только в электронном виде через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика.

Ключевые риски и ошибки подрядчиков на УСН

1. Нарушение кассового метода: Учет расходов на материалы/субподряд в квартале отгрузки/подписания акта, а не оплаты. Последствие: начисление доп. налога, пени, штраф ст. 122 НК РФ (20%, мин. 40 тыс. руб.).
2. Фиктивный субподряд (обрезание налога): Передача работ «своим» ИП/ООО на УСН/Патенте без реального выполнения для списания расходов. Последствие: отказ в расходах, доначисление УСН + НДС (если заказчик на ОСНО вычетал) + ст. 199.1/199 УК РФ (умышленное уклонение).
3. Превышение лимита дохода: Доход за 9 месяцев 2026 г. > 188,55 млн руб. (с коэф. 1.257) — переход на повышенные ставки (8%/20%) с 1 января 2027 г. (или уведомлением об отказе от УСН). Необходим мониторинг каждую дату поступления денег.
4. Потеря права на УСН: Учредители — другие организации долей > 25% (кроме спец. случаев), численность > 130 чел., остаточная стоимость ОС/НМА > 150 млн руб. (с коэф.).
5. Неверное применение сниженных ставок (5%): Региональные законы устанавливают сниженные ставки (до 1% / 5%) для определенных видов деятельности (Кодексы ОКВЭД 2) и категорий налогоплательщиков. Проверяйте региональное законодательство ежегодно.

Взаиморасчеты с генеральным подрядчиком (Субподряд)

Если ваше ООО — субподрядчик:

• Договор: Субподряд (ГПХ) или Договор о возмездном оказании услуг. Важно: предмет — результат (работа), а не процесс.
• Акты (КС-2/КС-3/УПД): Обязательны для подтверждения расходов генподрядчиком и ваших доходов.
• НДС в цепочке: Если генподрядчик на ОСНО, он не получит вычет по вашему счету. Часто генподрядчики требуют работать через «передачу материалов в обработку» (толлово) или требуют включения НДС в цену (что нелегально для УСН, если нет оснований ст. 174.1 НК РФ).
• Ретенции (удержания): Генподрядчик может удерживать гарантийные суммы. Ваш доход, полная сумма по акту (до удержаний). Расход генподрядчика — полная сумма. Удержанная сумма — ваш дебиторская задолженность.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет УСН

ООО ведет полноценный бухгалтерский учет (ФСБУ/ПБУ). Налоговый учет УСН ведется отдельно в Книге учета доходов и расходов (КУДиР).

• Амортизация: В бухучете — по ФСБУ 6/2020. В налоговом УСН, по перечню групп ОС (Приказ Минфина № 106н) и коэффициентам ускорения (ст. 346.17 НК РФ). Разницы будут всегда.
• Резервы: В бухучете создаются (отпуска, гарантии). В налоговом УСН резервы не признаются расходами (только фактические выплаты).
• Материалы: В бухучете — списание в производство (10/20/23/26/40/90). В налоговом УСН, расход в момент оплаты поставщику + фактического использования.

Чек-лист подрядчика на УСН на 2026 год

• [ ] Проанализировать доход за 9 мес. 2025 г. — не превышен ли порог 188,55 млн руб. для 2026 г.?
• [ ] Подтвердить актуальность объекта налогообложения (сравнить прогноз налога по 6% и 15% с учетом мин. налога).
• [ ] Проверить все договоры субподряда на соответствие ст. 346.16 НК РФ (предмет, сроки, цена, реквизиты).
• [ ] Настроить платежный календарь: уплата взносов за квартал до последнего дня квартала для уменьшения аванса.
• [ ] Исключить выставление счетов с НДС (кроме случаев ст. 174.1 НК РФ).
• [ ] Обеспечить своевременное получение подписанных актов (КС-2/КС-3/УПД) от заказчиков и передачу их субподрядчикам.
• [ ] Проверить региональный закон о сниженных ставках УСН для ваших кодов ОКВЭД 2.
• [ ] Подготовить КУДиР к концу года (можно вести в 1С/МойСклад/Контур/Элба и распечатывать/подписывать к 31.12).

Для ООО на УСН, работающего подрядчиком, налоговая эффективность в 2026 году строится на трех китах: правильный выбор объекта налогообложения (с моделированием под повышенные ставки при росте дохода), безупречное документирование расходов по субподряду и материалам с соблюдением кассового метода и грамотная работа с НДС в цепочке с заказчиками на ОСНО. Регулярный мониторинг лимитов дохода и численности персонала позволит избежать принудительного исключения из УСН в самый неудачный момент.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.