Списание товарно-материальных ценностей (ТМЦ) — это обязательная процедура для любого предприятия‚ ведущего хозяйственную деятельность. Грамотное оформление первичных документов является залогом отсутствия претензий со стороны налоговых органов и аудиторов. В данной статье подробно разберем актуальные формы актов‚ правила их заполнения‚ состав комиссии и нюансы учета на 2026 год.

Нормативная база и правовые основания

Процедура списания регулируется следующими ключевыми документами:

• ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9‚ 10) — обязательность первичного учета и состав реквизитов документа.
• Приказ Минфина РФ от № 236н (в ред. от 2024 г.) — утверждение форм федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ)‚ в т.ч. ФСБУ 5/2019 «Запасы».
• Постановление Госкома Статистики РФ от № 132 — об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации (алфавитный перечень форм ОКУД).
• НК РФ (ст. 254‚ 268‚ 346.16‚ 346.26) — правила учета убытков от списания для целей налога на прибыль и УСН.
• Приказ Минфина РФ от № 257н — рекомендации по оформлению инвентаризационных актов.

Важно: С 2013 года организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы первичных документов (в т.ч. акты списания)‚ зафиксировав их в учетной политике (ч. 4 ст. 9 402-ФЗ). Однако большинство предприятий продолжают использовать удобные и привычные унифицированные формы (ОКУД)‚ так как они содержат все необходимые реквизиты.

Основные унифицированные формы (ОКУД) для списания ТМЦ

На практике чаще всего применяются следующие бланки. В 2026 году их реквизиты остаются актуальными:

Форма ОКУД 0504143 — Акт на списание материальных ценностей

Универсальная форма для списания материалов‚ сырья‚ топлива‚ запасных частей и других МЗ по различным основаниям (износ‚ полная амортизация‚ моральное устаревание‚ порча не по вине виновных лиц и т.д.).

Ключевые реквизиты:

• Наименование организации.
• Дата составления и номер документа.
• Основание для списания (приказ‚ распоряжение‚ акт инвентаризации).
• Состав комиссии (должность‚ ФИО‚ подпись).
• Табличная часть: код ОКЕИ‚ наименование ТМЦ‚ единица измерения‚ количество‚ цена (учетная/остаточная)‚ сумма‚ счет дебета/кредита‚ основание списания.
• Подписи ответственных лиц (материально ответственного лица‚ главного бухгалтера‚ руководителя).

Форма ОКУД 0504230 — Акт о списании материальных ценностей

Аналогична форме 0504143‚ но может использоваться для специфических случаев выбытия (например‚ при ликвидации организации или передаче безвозмездно). Структура бланка практически идентична.

Форма ОКУД 0510460 — Акт списания материальных запасов (универсальный)

Применяется для учета выбытия МЗ‚ в т.ч. с забалансовых счетов. Удобна тем‚ что позволяет отразить списание активов‚ не числящихся на балансе (например‚ принятые на ответственное хранение и пришедшие в негодность).

Формы для торговых организаций: ТОРГ-15 и ТОРГ-16

• ТОРГ-15 (ОКУД 0317015) — Акт о порче‚ бое‚ ломе товарно-материальных ценностей. Обязателен при выявлении естественной убыли‚ порчи‚ боя при приемке‚ хранении‚ перемещении.
• ТОРГ-16 (ОКУД 0317016) — Акт о списании товаров. Используется для списания товаров‚ ставших непригодными к продаже (истечение сроков годности‚ потеря товарного вида).

Форма ОС-4 — Акт о списании основных средств

Если списываемые ТМЦ относятся к основным средствам (стоимость > 40 000 руб. и срок полезного использования > 12 мес.‚ либо приняты к учету как ОС по решению организации)‚ используется форма ОС-4 (ОКУД 0317004) «Акт о выбытии основных средств». Для неамортизируемого имущества (ЗНИ‚ НМА) применяются формы ОС-4а‚ ОС-4б.

Структура и пошаговое заполнение акта списания (на примере ф. 0504143)

Независимо от выбранной формы‚ документ должен содержать обязательные реквизиты‚ установленные ст. 9 402-ФЗ. Рассмотрим алгоритм заполнения:

1. Шапка документа: Полное наименование организации (согласно Уставу)‚ код по ОКПО‚ дата составления (день‚ месяц‚ год)‚ номер акта (сквозная нумерация за год).
2. Основание: Номер и дата приказа (распоряжения) директора о проведении списании и создании комиссии. Пример: «По приказу № 45-ОД от г.».
3. Состав комиссии: Таблица с указанием должности‚ ФИО полностью. Председатель — обычно зам. директора по экономике или главный бухгалтер. Члены — МОЛ склада‚ технолог‚ представитель ОТ (при необходимости). Все члены должны расписаться.
4. Табличная часть (перечень ТМЦ):
   • Номер п/п.
   • Код по ОКЕИ (единица измерения).
   • Наименование ТМЦ (полное‚ по номенклатуре).
   • Номенклатурный номер / Код (внутренний).
   • Количество (в ед. изм.).
   • Цена единицы (учетная / остаточная / рыночная — в зависимости от основания).
   • Сумма (Кол-во × Цена).
   • Причина списания (подробно: «Истечение срока годности »‚ «Моральное устаревание‚ невозможность использования в производстве»‚ «Порча вследствие прорыва трубы по акту ТОРГ-15 № 12 от »).
   • Счета учета (Дебет / Кредит)‚ например: Дт 94 / Кт 10‚ Дт 20 / Кт 10‚ Дт 91.2 / Кт 10.
5. Подписи:
   • Председатель и члены комиссии (с расшифровкой подписи).
   • Материально ответственное лицо (МОЛ) — с указанием согласия/несогласия.
   • Главный бухгалтер (виза).
   • Руководитель организации (утверждение).

Типовые основания для списания и требуемые документы-основания

Причина списания определяет пакет сопроводительных документов и корреспондирующие счета:

Комиссия по списанию: состав‚ полномочия‚ ответственность

Списание ТМЦ недопустимо единоличным решением руководителя или бухгалтера. Обязательно создание комиссии (приказом/распоряжением).

Требования к составу:

• Председатель: Руководитель высшего звена (директор‚ зам. директора)‚ не являющийся МОЛ по данным ценностям.
• Члены: Главный бухгалтер (или старший бухгалтер)‚ МОЛ (кладовщик‚ ответственный за ЦМР)‚ специалист по профилю (технолог‚ инженер‚ санитарный врач — для пищевых/медицинских товаров).
• Кворум: Минимум 3 человека. Члены комиссии несут персональную ответственность за достоверность данных (ст. 9 402-ФЗ‚ УК РФ ст. 199 — за умышленное искажение).

Порядок работы комиссии:

1. Ознакомление с приказом о создании и списком подлежащих списанию ТМЦ.
2. Натурная инвентаризация (пересчет‚ осмотр‚ взвешивание‚ замер).
3. Сравнение фактического наличия с учетными данными.
4. Определение причин выбытия/порчи.
5. Принятие решения о списании (протокол заседания или резолюция в акте).
6. Подписание акта всеми членами.

Особенности учета в 2026 году: электронный документооборот (ЭДО) и 1С

В 2026 году подавляющее большинство организаций ведет учет в программах «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0) или аналогичных ERP-системах.

Электронные акты списания:

• Допускается оформление акта в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) всех членов комиссии‚ МОЛ‚ гл. бухгалтера и директора (ст. 9 402-ФЗ‚ ФЗ № 63-ФЗ «Об электронной подписи»).
• В 1С используется документ «Акт списания запасов» (раздел «Склад и доставка» → «Документы склада»). Он автоматически формирует печатную форму по выбранному шаблону (0504143‚ 0504230‚ ТОРГ-15‚ ТОРГ-16‚ ОС-4).
• При проведении документа генерируются проводки. Контроль корректности счетов (Дт/Кт) осуществляется через настройки «Счетов учета» в карточках номенклатуры.

Хранение документов:

Срок хранения актов списания, не менее 5 лет после окончания отчетного года (п. 595 Приказа Минкультуры РФ от № 558 — типовый перечень‚ утвержденный для коммерческих организаций). В случае налоговой проверки срок продлевается до окончания проверки.

Типичные ошибки и риски при оформлении

• Отсутствие приказа о создании комиссии. Акт подписан людьми‚ не уполномоченными на дату составления. Риск: непризнание расходов по налогу на прибыль‚ штрафы за нарушение учета.
• Неполный состав комиссии (менее 3 человек) или отсутствие подписи МОЛ. Риск: признание акта недействительным.
• Обобщенное наименование ТМЦ. «Строительные материалы» вместо «Цемент ПЦ 500-Д0 меш. 50 кг». Риск: невозможность идентификации актива.
• Неуказание причины списания или указание формальной («по износу») без обоснования. Риск: налоговая может не принять убыток к вычету (ст. 252 НК РФ — обоснованность расходов).
• Неверные корреспондирующие счета. Например‚ списание брака в производстве на Дт 91.2 вместо Дт 28 (брак в производстве) с последующим распределением. Риск: искажение себестоимости и финансового результата.
• Списание ТМЦ‚ числящихся на забалансовых счетах (001‚ 002‚ 003)‚ через обычный акт 0504143 без отражения на забалансе. Нужна форма 0510460 или корректирующие записи на счетах 001/002.

Пример заполнения акта (фрагмент табличной части)

| № | Код ОКЕИ | Наименование ТМЦ | Ед.изм. | Кол-во | Цена (руб.) | Сумма (руб.) | Причина списания | Дт / Кт |
|---|----------|-------------------------------|---------|--------|-------------|--------------|-------------------------------------------|-----------|
| 1 | 796 | Цемент ПЦ 500-Д0 (меш. 50 кг) | шт | 50 | 450‚00 | 22 500‚00 | Порча вследствие намокания (Акт ТОРГ-15 | Дт 94 / |
| | | | | | | | № 5 от ‚ виновные не выявлены) | Кт 10 |
| 2 | 166 | Йогурт натуральный 2‚5% 100г | шт | 200 | 45‚00 | 9 000‚00 | Истечение срока годности | Дт 91.2 / |
| | | | | | | | (Акт комиссии‚ протокол лаборатории) | Кт 41 |
| 3 | 711 | Ноутбук HP ProBook 450 G9 | шт | 1 | 0‚00 | 0‚00 | Полная амортизация‚ моральное устаревание | Дт 01 / |
| | | (Инв. № 00451) | | | | | (Акт ОС-4 № 1 от ) | Кт 02 |
| | | | | | | | | Дт 91.2 / |
| | | | | | | | | Кт 01 |
| | | ИТОГО: | | | | 31 500‚00 | | |

Списание ТМЦ при разных системах налогообложения

ОСНО (Общая система):

• Убытки от списания (в пределах норм естественной убыли‚ порчи не по вине) уменьшают базу налога на прибыль (ст. 254 НК РФ).
• НДС: при списании ТМЦ‚ по которым НДС вычетен ранее‚ «обратного» НДС не исчисляется (кроме случаев нецелевого использования‚ ст. 170 НК РФ). При бесплатной передаче — НДС исчисляется по рыночной цене.

УСН «Доходы-Расходы» (15%):

• Расходы на приобретение ТМЦ учитываются по кассовому методу при оплате (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Списание не образует отдельный расход.
• Убытки от хищения‚ порчи‚ естественной убыли (сверх норм) не учитываются в расходах (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ). Исключение — убытки от стихийных бедствий/чрезвычайных происшествий (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
• НДС не исчисляется (кроме импорта/спец. операций).

УСН «Доходы» (6%) и Патент (ПСН):

• Расходы не учитываются вовсе. Акт списания нужен только для внутреннего контроля и сохранности имущества.

АУСН (Автоматизированная УСН):

• Расходы определяются налоговым органом автоматически на основании данных онлайн-касс и банковских счетов. Первичные документы (акты) хранятся для подтверждения факта хозяйственной жизни при камеральных/выездных проверках.

Грамотное оформление акта списания ТМЦ — это не просто бюрократия‚ а инструмент защиты интересов компании. В 2026 году акцент делается на:

1. Обоснованность причины (наличие акта инвентаризации‚ ТОРГ-15‚ заключения экспертов‚ протоколов лабораторий).
2. Полноте реквизитов (согласно ст. 9 402-ФЗ).
3. Легитимности комиссии (приказ‚ состав‚ подписи).
4. Правильности проводок (соответствие ФСБУ 5/2019 и НК РФ).
5. Архивирования (бумажного и/или электронного с УКЭП) на установленные сроки.

Рекомендация: Разработайте и утвердите в Учетной политике «Положение о порядке списания ТМЦ»‚ в котором зафиксируйте: используемые формы (ОКУД или собственные)‚ состав постоянной/временной комиссии‚ порядок взаимодействия со складом и бухгалтерией‚ правила определения рыночной стоимости при бесплатной передаче. Это снимет 90% вопросов при проверках.

Статья подготовлена на основании законодательства РФ‚ актуального на г. Данная информация носит справочный характер. Для решения конкретных ситуаций рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или аудитору.