С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ)․ Вместо ранее действовавшей двухставочной системы (13% и 15%) была внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала․ Ставка 13% сохранила свой статус базовой, однако теперь она применяется строго в пределах установленного годового порога․ Ниже подробно разбираем, как работает новая система, к кому применяется базовая ставка и как правильно рассчитывать налог в 2026 году․

Новая прогрессивная шкала НДФЛ: таблица ставок на 2025–2026 годы

Согласно изменениям в статье 224 НК РФ (Федеральный закон от № 500-ФЗ), налоговые ставки для налоговых резидентов РФ выглядят следующим образом:

Важный принцип: прогрессивная шкала означает, что повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает порог соответствующей ступени, а не ко всему доходу целиком․ Это так называемый «маржинальный» метод расчета․

Ставка 13%: границы применения и налоговая база

Порог в 2,4 млн рублей в год

Базовая ставка 13% действует для налоговых резидентов РФ на совокупный годовой доход не более 2 400 000 рублей (п․ 1 ст․ 224 НК РФ)․ Если доход за календарный год не превысил эту сумму, весь налог удерживается именно по ставке 13%․

Что входит в налоговую базу по ставке 13%?

Согласно статье 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных), предоставленных налогоплательщику за налоговый период․

• Основные доходы: заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ), доходы от предпринимательской деятельности (при общем режиме), проценты по вкладам (превышающие не лимит), дивиденды, доходы от продажи имущества (свыше срока владения), выигрыши в лотереях и др․
• Вычеты, снижающие базу: стандартные (на себя, детей), социальные (обучение, лечение, взносы в НПФ), имущественные (при покупке жилья, продаже имущества), инвестиционные (ИИС типа А/Б)․

Именно после применения вычетов формируется та самая налоговая база, которая сравнивается с порогом в 2,4 млн руб․ для определения применимой ставки․

Механика расчета: как считать налог по прогрессивной шкале

Работодатель (налоговый агент) обязан пересчитывать налог накопленно с начала года․ Алгоритм действий:

1. Определить накопленный налоговый доход с начала года (доходы минус вычеты, предоставленные к текущей дате)․
2. Сравнить накопленную базу с порогами шкалы․
3. Рассчитать налог на накопленную базу по шкале․
4. Вычесть сумму уже удержанного налога за предыдущие месяцы․
5. Удержать разницу из текущего дохода․

Пример расчета (упрощенно, без вычетов для наглядности)

Условие: Годовой доход сотрудника, 3 000 000 руб․ Вычетов нет․

Расчет годового налога:

• Первые 2 400 000 руб․ × 13% = 312 000 руб․
• Превышение: 3 000 000 – 2 400 000 = 600 000 руб․ × 15% = 90 000 руб;

Обратите внимание: если бы применялась плоская ставка 15% ко всей сумме, налог составил бы 450 000 руб․ Прогрессивная шкала выгоднее для налогоплательщика за счет «нижней» ставки 13% на базовую часть․

Особенности применения ставки 13% в 2026 году

На 2026 год (информация актуальна на ) структура ставок и порогов не изменилась по сравнению с 2025 годом․ Минфин России подтверждал, что снижения начальной ставки ниже 13% в рамках бюджетного пакета не планируется․

Ключевые моменты для 2026 года:

• Пороги не индексируются автоматически по инфляции (закреплены в НК РФ в абсолютных цифрах)․
• Единый налоговый платеж (ЕНП): работодатели перечисляют НДФЛ в день выплаты дохода (или на следующий рабочий день) через ЕНП․ Срок сдачи расчета (6-НДФЛ) — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
• Вычеты на детей: предоставление стандартных вычетов на детей позволяет дольше оставаться в пределах первой ступени (13%), так как они уменьшают накопленную базу․

Специальные случаи применения ставки 13%

Помимо основной прогрессивной шкалы для резидентов, ставка 13% сохраняется для ряда специфических доходов и категорий лиц:

Нерезиденты РФ

Общее правило для нерезидентов, ставка 30% (п․ 3 ст․ 224 НК РФ)․ Однако существуют исключения, где применяется 13%:

• Доходы в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках — 13% (в пределах 5 млн руб․ базы, свыше — 15% для резидентов, для нерезидентов порядок уточняется ст․ 214․7 НК РФ);
• Дивиденды от российских компаний — 13% (для резидентов и нерезидентов из стран-членов ЕАЭС / имеющих ДСДН), для остальных нерезидентов — 15% (п․ 2 ст․ 224 НК РФ)․
• Доходы высококвалифицированных специалистов (ХКС) и лиц, получивших ВНЖ/РВП/гражданство по упрощенке — 13% (п․ 3․1, 3․2 ст․ 224 НК РФ)․

Доходы, облагаемые по ставке 13% вне шкалы (п․ 2 ст․ 224 НК РФ)

Для налоговых резидентов ставка 13% (фиксированная, без прогрессии) применяется к:

• Дивидендам (кроме случаев 15% для крупных участников)․
• Доходам по облигациям (купонный доход, дисконт) — до 2027 года включительно (затем вводятся изменения)․
• Доходам от участия в ДУЛ (доверительное управление лицензиями)․
• Призам в рекламных акциях (до 4 000 руб․ в год не облагаются, свыше — 35%, но это отдельная статья)․

Практический пример с вычетами (реальная ситуация 2026 года)

Ситуация: ИП на общем режиме (резидент) получил доход 3 500 000 руб․ за 2026 год․ Имеет двух несовершеннолетних детей (вычет 1 400 руб․ × 2 = 2 800 руб․ в месяц = 33 600 руб․ в год)․ Подал заявление на имущественный вычет при покупке квартиры — 2 000 000 руб․ (распределил на 2026 год)․

Расчет базы:

1. Доход: 3 500 000 руб․
2. Минус стандартные вычеты на детей: 33 600 руб․
3. Минус имущественный вычет: 2 000 000 руб․ (в пределах лимита)․
4. Налоговая база: 3 500 000 – 33 600 – 2 000 000 = 1 466 400 руб․

Результат: База (1,46 млн руб․) не превысила порог 2,4 млн руб․ Весь налог рассчитывается по ставке 13%․

НДФЛ = 1 466 400 × 13% = 190 632 руб․

Без вычетов налог был бы: (2,4 млн × 13%) + (1,1 млн × 15%) = 312 000 + 165 000 = 477 000 руб․ Экономия за счет вычетов и сохранения ставки 13% — более 286 000 руб․

Контрольные сроки и отчетность в 2026 году

• Удержание налога: в день фактической выплаты дохода (зарплаты, аванса, вознаграждения)․
• Перечисление в бюджет: не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (через ЕНП)․
• Сдача расчета 6-НДФЛ: квартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (кв․ 1 — до 25․04, полгода — до 25․07, 9 мес — до 25․10, год — до 25․02 след․ года)․
• Справка 2-НДФЛ работнику: до 28 февраля года, следующего за отчетным (для 2026 года — до , так как 28․02 — воскресенье)․

Резюме: что нужно помнить о ставке 13% в текущих реалиях

1. 13%, это входная ставка․ Она гарантированно применяется к первым 2,4 млн руб․ налоговой базы в год для резидентов․
2. Прогрессия не страшна․ Переход на ставку 15% и выше затрагивает только «хвост» дохода, превышающий порог․ Эффективная ставка (взвешенная) растет плавно;
3. Вычеты — главный инструмент оптимизации․ Грамотное использование стандартных, социальных и имущественных вычетов позволяет удержать налоговую базу в пределах первой ступени (13%) даже при высоком валовом доходе․
4. Для нерезидентов 13%, исключение․ Основная ставка 30%, 13% действует только на конкретные пассивные доходы (вклады, дивиденды) и для ХКС․
5. Изменений в 2026 году по ставкам нет․ Планируемые правительством меры касаются налога на прибыль и, возможно, налогообложения пассивных доходов (проект Минфина по повышению ставок на вклады/дивиденды до 22% на стадии обсуждения, но не приняты на )․

Понимание механики прогрессивной шкалы и своевременное оформление налоговых вычетов позволяют законно минимизировать нагрузку по НДФЛ и максимально эффективно пользоваться базовой ставкой 13%․