Вопрос начисления страховых взносов на суммы пособий по временной нетрудоспособности (больничным листам) является одним из базовых в кадровическом и бухгалтерском учете. Несмотря на кажущуюся простоту, ошибки в этом аспекте могут привести к начислению лишних взносов, штрафам и претензиям со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно разберем правовую базу, порядок расчета среднего заработка с учетом предельных баз, процедуру оплаты работодателем и СФР, а также нюансы для самозанятых и ИП на 2025–2026 годы.

Главное правило: больничный не облагается страховыми взносами

Согласно п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ и ФЗ-212 «О страховых взносах», пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств Страхового фонда Российской Федерации (СФР) и за счет средств работодателя (первые 3 дня), не подлежат обложению страховыми взносами.

Это означает, что на суммы, выплаченные сотруднику по больничному листу:

• не начисляются взносы на ОПС (пенсионное страхование);
• не начисляются взносы на ОМС (медицинское страхование);
• не начисляются взносы на ВНиМ (социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Важно для отчетности: данные выплаты необходимо отражать в показателях, не облагаемых страховыми взносами. В Расчете по страховым взносам (РСВ) они включаются в совокупный показатель необлагаемых выплат (строка 040 подраздела 1 раздела 1).

Правовая основа расчета пособия в 2025–2026 годах

Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируется:

1. ФЗ от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в части порядка расчета).
2. Приказ Минтруда и Минздрава РФ от № 102н/117н (утвержденный Порядок расчета среднего заработка).
3. ФЗ от № 212-ФЗ (в части определения базы для взносов и предельных значений).

Расчет среднего дневного заработка (СДЗ): алгоритм на 2026 год

Размер пособия напрямую зависит от среднего дневного заработка (СДЗ). Расчетный период — два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Пример для больничного в 2026 году:

• Расчетный период: 2024 и 2025 годы.
• В расчете участвуют только те выплаты, с которых были начислены страховые взносы по единому тарифу (в т.ч. в пределах предельной базы).

Формула СДЗ:

СДЗ = (Сумма облагаемых выплат за 2024 г. + Сумма облагаемых выплат за 2025 г.) / 730 дней

Примечание: 730 дней, это сумма дней в двух полных календарных годах (365 + 365). Если в расчетном периоде был високосный год (например, 2024), все равно делят на 730, согласно Постановлению Правительства № 102н.

Учет предельных баз (потолков) начисления взносов:

Если заработок сотрудника в расчетном периоде превышал предельную базу для начисления взносов на ОПС/ОМС, в формулу СДЗ закладывается сумма, не превышающая эту базу за каждый год.

Пример из практики (ГАРАНТ.РУ): Воробьева М.В. заболела с 12 по 20 января 2026 г. Стаж 7 лет. Доход за 2024–2025 гг., 3 500 000 руб; (1 500 000 + 2 000 000). Так как доходы не превышают предельные базы соответствующих лет, СДЗ = 3 500 000 / 730 = 4 794,52 руб.

Определение процента выплаты в зависимости от страхового стажа

После расчета СДЗ к нему применяется процент, зависящий от общего страхового стажа работника на день начала болезни:

• 8 лет и более — 100% от СДЗ;
• От 5 до 8 лет — 80% от СДЗ;
• Менее 5 лет — 60% от СДЗ.

Для работы в вредных/опасных условиях (списки № 1, 2) стаж может пересчитываться с повышающими коэффициентами.

Процедура оплаты: кто и за какие дни платит

С 2021 года схема оплаты единая для всех работодателей:

• Первые 3 календарных дня больничного оплачивает работодатель за свой счет.
• 4-й и последующие дни оплачиваются за счет средств СФР (ранее ФСС).

Работодатель обязан принять электронный больничный лист (ЭЛН) через СФР/ЭДО, произвести расчет за 10 календарных дней с момента получения сведений об ЭЛН и выплатить пособие в день очередной зарплаты (аванса).

Максимальная сумма пособия в 2026 году

Верхняя граница пособия рассчитывается исходя из предельных баз за расчетный период (2024 и 2025 гг.). Максимальный СДЗ не может превысить:

Макс. СДЗ = (База 2024 + База 2025) / 730

При стаже 8+ лет максимальное пособие в день = Макс. СДЗ. При меньшем стаже — соответствующий процент от этой суммы.

Особенности для самозанятых, ИП и неработающих граждан

С 2023 года (ФЗ № 425-ФЗ) у самозанятых (НПД) и ИП появилось право на добровольное страхование от несчастных случаев и болезней (ВНиМ) для получения пособий по временной нетрудоспособности и декретным.

Условия получения права на пособие в 2025–2026 гг.:

• В предшествующем календарном году должны быть уплачены страховые взносы на ВНиМ в минимально необходимом размере.
• Для права на пособие в 2025 году: взносы за 2024 год должны составить не менее 6 696,22 руб. (МРОТ 19 242 руб. × 12 мес. × 2,9%).
• Для права на пособие в 2026 году: взносы за 2025 год рассчитываются от МРОТ 2025 года (19 242 руб. или актуальное на 2025 г. значение) × 12 × 2,9%.

Оплата производит СФР (ранее ФСС) по выбору застрахованного лица. Работодатель в этом процессе не участвует, если самозанятый не работает по трудовому договору параллельно.

Проактивные выплаты и электронный документооборот

СФР внедряет технологию проактивных выплат. Если работодатель своевременно передал данные о заработке (СВЕД-РАБОТА) и ЭЛН открыт/закрыт в системе, СФР может начислить и выплатить свою часть пособия (с 4-го дня) автоматически, без подачи заявления работником. Работодатель при этом все равно рассчитывает и выплачивает первые 3 дня.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Несмотря на освобождение от страховых взносов, пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (ст. 217 НК РФ не относит их к необлагаемым доходам, за исключением пособий по материнству, которые освобождены до определенного лимита). Налоговый агент (работодатель или СФР) удерживает НДФЛ при фактической выплате денежных средств.

Типичные ошибки бухгалтеров и как их избежать

1. Начисление взносов на больничный. Ошибка: включение суммы пособия в базу РСВ (строки 100, 110, 120). Правильно: только строка 040 (необлагаемые).
2. Игнорирование предельных баз при расчете СДЗ. Если зарплата была выше потолка, в расчете СДЗ нужно ограничить сумму предельной базой соответствующего года.
3. Неверный расчетный период. Берем строго 2 предшествующих календарных года, а не 24 месяца от даты болезни.
4. Неучет районных коэффициентов. При расчете минимального взноса для самозанятых и при расчете СДЗ для северных регионов применяются коэффициенты.
5. Поздняя выплата первых 3 дней. Работодатель должен выплатить свою часть в срок, установленный для выплаты заработной платы (не позднее следующего дня после расчета), а не ждать денег от СФР.

Резюме: чек-лист для 2026 года

• Взносы: 0% на всю сумму пособия (и работодатель, и СФР).
• НДФЛ: Удерживается 13% (30% для нерезидентов) при выплате.
• Расчетный период СДЗ: 2024 и 2025 годы.
• Делитель: 730 дней.
• Потолок СДЗ: Ограничен предельными базами 2024 (2 225 000) и 2025 (2 759 000) годов.
• Оплата 1–3 дней: Работодатель.
• Оплата 4+ дней: СФР (проактивно или по заявлению).
• Самозанятые/ИП: Право на пособие есть при уплате взносов на ВНиМ за пред. год в минимальном размере (от МРОТ × 12 × 2,9%).

Ключевой момент, который необходимо закрепить: выплаты по больничному листу полностью исключены из объекта налогообложения страховыми взносами. Это применимо как к части, выплачиваемой работодателем (первые 3 дня), так и к части, выплачиваемой СФР. Главная сложность кроется не в начислении взносов (их нет), а в корректном расчете среднего заработка с учетом предельных баз за расчетный период и соблюдении сроков выплаты. Актуальные предельные базы на каждый год утверждаются Правительством РФ не позднее 1 октября предшествующего года и обязательны к применению при расчете СДЗ.