Одна из самых распространённых ситуаций, с которой сталкиваются бухгалтеры и налогоплательщики,, это расхождение между выручкой, отражённой в декларации по НДС, и доходами, указанными в декларации по налогу на прибыль. Налоговые органы автоматически отслеживают такие несовпадения и направляют организации требование о представлении пояснений. Разберёмся, почему возникают расхождения, когда они законны и как правильно на них реагировать.

Почему налоговая сравнивает эти показатели

Налоговая база по НДС и база по налогу на прибыль формируются по разным правилам, однако в большинстве случаев выручка от реализации товаров, работ и услуг участвует в обеих декларациях. Поэтому инспекция в рамках камеральной проверки сопоставляет:

• налоговую базу по НДС (раздел 3 декларации по НДС);
• доходы от реализации и внереализационные доходы (строки 010, 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Если суммы не совпадают, программа ФНС автоматически выявляет расхождение, и организация получает требование о пояснениях в соответствии со статьёй 88 НК РФ.

Законные причины расхождений

Расхождение само по себе не является нарушением. Существует множество объективных причин, по которым показатели двух деклараций не совпадают.

Операции, не облагаемые НДС

Некоторые доходы включаются в базу по налогу на прибыль, но не облагаются НДС:

• реализация товаров (работ, услуг), освобождённых от НДС по статье 149 НК РФ;
• операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС (статья 146 НК РФ);
• реализация за пределами территории РФ (место реализации — не РФ);
• экспорт, подтверждённый позже момента отгрузки.

Внереализационные доходы

В декларацию по налогу на прибыль включаются доходы, которые вообще не связаны с реализацией и не попадают в базу по НДС:

• проценты по договорам займа и банковским вкладам;
• курсовые разницы;
• штрафы и неустойки, признанные должником или присуждённые судом;
• безвозмездно полученное имущество;
• дивиденды;
• восстановленные резервы.

Разные моменты признания дохода

Момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из дат: отгрузка или оплата (статья 167 НК РФ). Для налога на прибыль при методе начисления доход признаётся в периоде реализации. Из-за авансов, переходящих отгрузок и длительных циклов работ возникают временные разницы между периодами.

Споры с контрагентами по объёмам услуг

На практике нередко возникают разногласия с покупателем по объёмам оказанных услуг. Например, организация оказала услуги и начислила НДС, но покупатель оспорил объём, и впоследствии стороны подписали соглашение об уменьшении стоимости. В таком случае корректировка базы по НДС и базы по налогу на прибыль может происходить в разных периодах, что порождает временное расхождение.

Посреднические договоры

При договорах комиссии и агентирования в базу по налогу на прибыль комиссионер включает только своё вознаграждение, тогда как обороты по реализации товаров комитента проходят через книгу продаж посредника в части счетов-фактур. Это также приводит к несовпадению показателей.

Разные ставки НДС и льготы

Если организация реализует товары по разным ставкам (20%, 10%, 0% или без НДС), а также применяет льготы, структура базы по НДС отличается от общей выручки по налогу на прибыль.

Когда расхождение указывает на ошибку

Не всегда расхождение безобидно. Поводом для проверки собственного учёта должны стать ситуации:

• выручка по НДС больше выручки по налогу на прибыль без объективных причин — возможно, доход занижен в декларации по прибыли;
• выручка по прибыли больше базы по НДС — возможно, не начислен НДС по отдельным операциям;
• ошибки в корреспонденции счетов, неправильное отражение авансов;
• неотражённые корректировочные счета-фактуры.

В этих случаях следует подать уточнённые декларации до окончания камеральной проверки, чтобы избежать доначислений, пеней и штрафов.

Как отвечать на требование налоговой

При получении требования о пояснениях рекомендуется:

1. Сверить данные. Составить таблицу сверки выручки по НДС и по налогу на прибыль с разбивкой по видам доходов.
2. Выявить причины расхождений. Классифицировать каждую сумму: внереализационные доходы, необлагаемые операции, разницы периодов.
3. Подготовить пояснения. Ответить в течение 5 рабочих дней с момента получения требования, приложив расшифровку с ссылками на нормы НК РФ и первичные документы.
4. При обнаружении ошибки — подать уточнённую декларацию и доплатить налог с пенями до её подачи.

Пример структуры пояснений

Типовая таблица сверки может выглядеть так:

• Доходы по декларации по налогу на прибыль — 100 000 000 руб.;
• минус: проценты по займам (не облагаются НДС) — 2 000 000 руб.;
• минус: штрафы от контрагентов — 500 000 руб.;
• минус: операции по статье 149 НК РФ — 7 500 000 руб.;
• плюс: авансы полученные (НДС начислен, доход по прибыли не признан) — 3 000 000 руб.;
• итого база по НДС — 93 000 000 руб.

Как минимизировать риски

• Ежеквартально до сдачи отчётности проводить сверку баз по НДС и налогу на прибыль.
• Вести аналитический учёт необлагаемых операций и внереализационных доходов.
• Своевременно оформлять корректировочные документы при изменении цены или объёма услуг.
• Хранить первичные документы, подтверждающие природу каждого дохода.

Расхождение доходов в декларациях по НДС и налогу на прибыль, явление распространённое и во многих случаях вполне закономерное. Ключ к спокойной работе — понимание причин несовпадений, грамотный аналитический учёт и готовность оперативно представить налоговому органу обоснованные пояснения с документальным подтверждением. Регулярная внутренняя сверка показателей позволит избежать как лишних вопросов инспекции, так и реальных налоговых ошибок.