Вопрос обложения страховыми взносами выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) или при досрочном увольнении руководителей организации — один из самых спорных в налоговом учете. Ключевая сложность заключается в разграничении выходного пособия (обязательного по закону или коллективному договору) и дополнительной компенсации (добровольной, выплачиваемой по инициативе работодателя).

Ниже представлен подробный разбор правовой основы, судебной практики и алгоритма расчета страховых взносов на 2024–2025 годы.

Нормативная база: Статья 422 Налогового кодекса РФ

Главный документ, регулирующий базу страховых взносов — ст. 422 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, основанием для исчисления взносов является объект обложения — вознаграждение и иные выплаты в пользу физических лиц, за исключением выплат, перечисленных в ст. 427 НК РФ (необлагаемые выплаты).

Ключевой момент для нашей темы содержится в п. 2 ст. 422 НК РФ (в ред. от № 307-ФЗ):

«Не включаются в объект обложения страховыми взносами суммы выходных пособий, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством РФ, коллективным договором, локальными нормативными актами, а также суммы компенсаций, выплачиваемые в связи с расторжением трудового договора по основаниям, предусмотренным ч. 1 ст. 81 ТК РФ (ликвидация, штатное сокращение),, в пределах среднемесячного заработка (заработной платы) работника за каждые отработанные полные 12 месяцев, но не более чем в размере трехкратного значения МРОТ, установленного на день выплаты, за каждые отработанные полные 12 месяцев…»

1. Выходные пособия по ликвидации/сокращению (ст. 178, 180, 292, 296, 349.3 ТК РФ).
2. Компенсации по ст. 81 ТК РФ (ликвидация, сокращение) — в установленных пределах (3 МРОТ за год стажа);

Расторжение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ): «Зона риска»

При увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) работодатель не обязан законом выплачивать выходное пособие. Любая выплата в этом случае — результат договора между сторонами.

Выходное пособие по коллективному договору / ЛНА

Если коллективным договором или ЛНА предусмотрено выходное пособие при расторжении по соглашению сторон, оно подпадает под исключение п. 2 ст. 422 НК РФ («в соответствии с… коллективным договором, локальными нормативными актами»). Страховые взносы не удерживаются (в разумных пределах, см. судебную практику ниже).

Дополнительная компенсация (сверх закону/ЛНА)

Если соглашением сторон предусмотрена выплата, которой нет ни в законе, ни в коллективном договоре/ЛНА (или она превышает установленные там нормы), — это дополнительная компенсация.

Такая сумма полностью подлежит обложению страховыми взносами (пенсионное, медицинское, социальное страхование), так как не попадает под исключения ст. 427 НК РФ и не укладывается в п. 2 ст. 422 НК РФ;

Досрочное увольнение руководителей (ст. 278, 292, 349.3 ТК РФ)

Специфическая категория — генеральные директора, члены коллегиальных исполнительных органов, руководители филиалов.

• Ст. 278 ТК РФ (ГД ООО/АО): Выходное пособие не менее 3-х месячных окладов; Не облагается взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ — «в соответствии с трудовым законодательством»).
• Ст. 292 ТК РФ (Руководители филиалов): Аналогично ст. 278. Не облагается.
• Ст. 349.3 ТК РФ (ГД некоммерческих организаций): Аналогично. Не облагается.

Важно: Если учредители решают выплатить ГД компенсацию сверх 3-х окладов (например, 6 или 12 зарплат) — разница считается дополнительной компенсацией и облагается взносами в полном объеме.

Лимит «3 МРОТ за год стажа» и судебная практика

Для «обычных» сотрудников при сокращении/ликвидации (ст. 178, 180 ТК РФ) действует лимит: сумма выходного пособия + компенсация за неиспользованный отпуск + компенсация за нерабочее время (в среднем заработке) не должны превышать 3 МРОТ за каждый отработанный полный год.

Позиция судов (Постановление ВАС РФ от № 6128, актуально и сейчас):

• Льгота п. 2 ст. 422 НК РФ применяется к общей сумме гарантийных выплат по сокращению/ликвидации.
• Если сумма превышает лимит — излишек облагается взносами.
• Для руководителей (ст. 278, 292, 349.3 ТК РФ) лимит 3 МРОТ за год стажа НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ (Письмо ФНС от № БС-4-11/15385@). Для них льгота распространяется на всю сумму, установленную законом (не менее 3-х окладов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) vs Страховые взносы

Не путайте режимы обложения!

Алгоритм действий бухгалтера / кадровика

1. Определите основание увольнения: ст. 78 ТК РФ (соглашение), ст. 81 ТК РФ (сокращение/ликвидация), ст. 278/292/349.3 ТК РФ (руководители).
2. Проверьте локальные документы: Есть ли в Коллективном договоре или ЛНА (Положение об оплате труда) условие о выходном пособии при расторжении по ст. 78 ТК РФ?
3. Разбейте выплату в Приказе и Соглашении:
   • Строка 1: «Выходное пособие в соответствии с п. X КД / ст. 278 ТК РФ», без взносов.
   • Строка 2: «Дополнительная компенсация по соглашению сторон» — с взносами.
4. Рассчитайте базу: К доп. компенсации применяйте тариф 30% (ПФР + ФОМС + ФСС) в пределах предельной базы (для ПФР/ФОМС) и без ограничения базы (для ФСС/непроф. риски).
5. Оформите в СЗВ-М / СЗВ-ТД / ЕФС-1: Код выплаты для доп. компенсации — обычный доход (код 2000 или аналогичный), без кодов льготных выплат.

Типовые ошибки и риски проверок

• Ошибка 1: Зачислять всю сумму по соглашению сторон на «Выходное пособие» без ссылки на КД/ЛНА/Закон. Риск: Налоговая всучит взносы на всю сумму + штрафы 20–40% (ст. 122 НК РФ).
• Ошибка 2: Применять лимит 3 МРОТ за год стажа к Генеральному директору (ст. 278 ТК РФ). Риск: Переплата взносов (если не вернете) или недоимка (если применили лимит к выплате 3 оклада, а оклад > 3 МРОТ).
• Ошибка 3: Не разделять выплату в первичке (приказе, расчетном листе). Единая строка «Компенсация по ст. 78 ТК РФ» вызывает вопросы у инспекторов.

Резюме: Чек-лист для принятия решения

Дополнительная компенсация при досрочном увольнении (по соглашению сторон) по правилу подлежит обложению страховыми взносами. Исключение возможно только в одном случае: если такая выплата закреплена как обязательная в коллективном договоре или локальном нормативном акте, действующем в организации.

Грамотное документирование (разделение выплат в приказе и соглашении, ссылка на конкретную норму КД/ЛНА/ТК РФ), единственный способ легально минимизировать взносовые нагрузки и пройти камеральную/выездную проверку без начислений.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство меняется (актуально на 2024–2025 гг.), судебная практика развивается. При принятии решений рекомендуется обращаться к актуальным редакциям НК РФ, ТК РФ и консультироваться с профильным юристом.