Короткий ответ: да, в общем случае суммы списанной кредиторской задолженности подлежат налогообложению налогом на прибыль. Они признаются внереализационным доходом организации. Однако в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и гражданском законодательстве предусмотрены нюансы и исключения, незнание которых ведет к налоговым рискам и доначислениям.

Нормативная база: статья 250 НК РФ

Основным документом, регулирующим данный вопрос, является п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Согласно ему, в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются:

«доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), по которым истек срок исковой давности, установленный гражданским законодательством, или иные безвозмездно полученные доходы…»

Таким образом, законодатель напрямую связывает возникновение дохода с истечением срока исковой давности (общего — 3 года по ст. 196 ГК РФ) или иными основаниями прекращения обязательства.

Ключевое условие: истечение срока исковой давности

Списание задолженности «просто так» (по желанию бухгалтера или директора) невозможно. Для легального списания и признания дохода должно наступить правовое событие, истечение срока исковой давности.

Когда считается, что срок истек?

• Общий срок: 3 года (ст. 196 ГК РФ).
• Начало счета: с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о лице, являющемся должным ответчиком (ст. 200 ГК РФ). Для денежных обязательств это обычно день, следующий за днем исполнения обязательства (погашения долга).
• Прерывание срока: Срок прерывается обращением кредитора к суду, признанием долга должником (частичной оплатой, перепиской, актом сверки) — ст. 203 ГК РФ. После прерывания срок начинает течь заново.

Важно: Исковая давность применяется судом только по ходатайству стороны (ст. 199 ГК РФ). Но для налоговых целей (ст. 250 НК РФ) факт истечения срока фиксируется организацией самостоятельно на дату окончания срока давности.

Учет в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99, ФСБУ 27/2021)

Списание производится корреспондированием счетов:

• Дт 62, 76, 70, 68 и др., Кт 91.01 «Прочие доходы» (внереализационные).

Сумма дохода определяется по остаточной стоимости задолженности на дату истечения срока давности.

Налоговый учет (ст. 250, 271 НК РФ)

• Сумма списанной задолженности включается в внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 2 ст. 271 НК РФ).
• Дата признания дохода: дата истечения срока исковой давности (а не дата проводки в бухучете).
• Расходов, связанных с получением этого дохода, нет (стоимость реализации = 0), поэтому налоговая база увеличивается на полную сумму долга.

Исключения и особые случаи: когда дохода НЕТ

Не всякая списанная задолженность порождает налоговую базу. Основные исключения:

А. Банкротство должника (ст. 250, п. 18 ч. 2 НК РФ — исключение)

Если кредиторская задолженность списана в связи с вступлением в законную силу решения суда о завершении конкурсного производства (ликвидации должника), такая сумма НЕ включается в доходы кредитора (п. 18 ч. 2 ст; 250 НК РФ в ред. ФЗ от № 466-ФЗ).

Условия:

1. Должник признан банкротом.
2. Судебное решение о завершении конкурсного производства вступило в законную силу.
3. Задолженность не погашена в рамках конкурсного производства.

Б. Договор о прощении долга (ст. 415 ГК РФ)

Если долг погашен не истечением давности, а по соглашению сторон (договор прощения долга), для кредитора это также доход (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ — «иные безвозмездно полученные доходы»).

Однако для должника сумма прощенного долга образует доход в виде экономии на расходах (п. 19 ч. 2 ст; 250 НК РФ), если иное не предусмотрено ст. 251 НК РФ (например, прощение долга учредителем — доход не образует, увеличивается стоимость вклада/акций).

В. Задолженность перед учредителями/участниками

Списание долга перед учредителем (участником) по истечении давности — доход организации (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Списание по договору прощения долга учредителем — НЕ доход для организации (п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), увеличивается стоимость доли/акций (учетная цена вклада).

Нюанс НДС: «Восстановление» вычета (ст. 170 НК РФ)

Если организация ранее приняла к вычету суммы «входного» НДС по закупкам, за которые не заплатила поставщику, а затем списала эту задолженность по истечении давности, возникает обязанность восстановить (вернуть) вычет.

• Основание: п. 2 п. 1 ст. 170 НК РФ (неоплата поставщику в течение 3 лет).
• Срок 3 лет для НДС считается отдельно от исковой давности (с момента выставления счета/отгрузки).
• Если задолженность списана по давности, но 3 года для НДС еще не прошло — вычет восстанавливать не нужно (пока не истечет срок ст. 170 НК РФ). Если оба срока истекли — восстанавливаем НДС и признаем доход по налогу на прибыль.

Судебная практика: ориентиры для бизнеса

Суды последовательно стоят на позиции: истечение срока исковой давности = доход по налогу на прибыль.

В предоставленном фрагменте интернет-информации упоминается дело ООО «Вода для всех» (Арбитражный суд Поволжского округа). Суды оставили в силе решения о доначислении налога, подтвердив: если организация не предоставила доказательств прерывания срока давности (признания долга, обращения в суд), доход признается обоснованно.

Типичные ошибки, ведущие к доначислениям:

• Списание до истечения 3 лет (раннее списание — подменяет дату дохода, нарушает ст. 250 НК РФ).
• Отсутствие документального фиксирования даты истечения давности (нет расчета сроков по каждому контрагенту/договору).
• Игнорирование факторов прерывания давности (подписанные акты сверки, частичные платежи, официальные письма с просьбой отсрочки — всё это «сбрасывает» счетчик на ноль).
• Списание долгов по банкротству до вступления решения в силу (доход признается раньше времени).

Алгоритм действий бухгалтера / налоговика (Чек-лист)

1. Инвентаризация: Ежеквартально/ежегодно проверять остатки по счетам 60, 62, 76, 70 на предмет сроков возникновения.
2. Расчет давности: Для каждого сальдо/документа определить дату наступления права требования и дату истечения 3-летнего срока.
3. Проверка на прерывание: Запросить у контрагентов акты сверки, проанализировать входящую почту, платежки за последние 3 года. Есть ли признаки признания долга?
4. Фиксация факта: Составить комиссию, подписать протокол/акт о нереализуемости требований (истечении давности) на конкретную дату.
5. Проводки: Сделать списание (Дт 62/76 — Кт 91.01) в отчетном периоде, когда наступил срок истечения давности.
6. Налоговая декларация: Включить сумму в строку 030 листа 02 «Внереализационные доходы» за период истечения давности.
7. НДС: Проверить, не нужно ли восстановить вычет по ст. 170 НК РФ (прошло ли 3 года с момента отгрузки/счета).

Резюме