Финансовая помощь от учредителя — распространённый способ поддержать организацию в трудной ситуации: пополнить оборотные средства, погасить долги, профинансировать закупку оборудования. Однако у бухгалтеров и руководителей часто возникает вопрос: нужно ли платить налог на прибыль с таких поступлений? Разберёмся подробно.
Общее правило налогообложения
По общему правилу безвозмездно полученные денежные средства, имущество и имущественные права признаются внереализационным доходом организации (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода определяется:
- по денежным средствам — исходя из фактически поступившей суммы;
- по имуществу и имущественным правам — исходя из рыночной стоимости, подтверждённой документально или независимым оценщиком.
Доход признаётся на дату поступления денег на расчётный счёт или в кассу (при кассовом методе) либо на дату подписания документов о передаче (при методе начисления).
Ключевое исключение: доля учредителя более 50%
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при расчёте налога на прибыль. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не облагается налогом имущество, полученное российской организацией безвозмездно от физического или юридического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающего лица.
Единственный учредитель владеет 100% уставного капитала, то есть условие о доле более 50% выполняется автоматически. Следовательно:
Финансовая помощь от единственного учредителя налогом на прибыль не облагается.
Важные условия для применения льготы
- Запрет на передачу имущества третьим лицам в течение года. Если полученное имущество (кроме денежных средств) в течение одного года со дня получения будет передано третьим лицам (продано, подарено и т.д.), то ранее не учтённый доход придётся признать и доплатить налог. На денежные средства это ограничение не распространяется.
- Передающая сторона не должна быть офшорной компанией. Если учредитель зарегистрирован в государстве из перечня офшорных зон, льгота не применяется.
- Доля определяется на дату передачи имущества.
Способы оформления финансовой помощи
Безвозмездная передача (дарение, соглашение о финансовой помощи)
Оформляется договором или решением единственного участника об оказании безвозмездной финансовой помощи. При доле более 50% налог на прибыль не возникает. В назначении платежа указывают, например: «Безвозмездная финансовая помощь от учредителя, без НДС».
Вклад в имущество общества (ст. 27 Закона об ООО)
Единственный участник может принять решение о внесении вклада в имущество общества без изменения уставного капитала. Такие вклады также не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Беспроцентный заём
Получение займа не является доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а его возврат — расходом. Это удобный вариант, если учредитель планирует вернуть деньги. Однако при прощении долга нужно быть осторожным: несмотря на долю более 50%, налоговые органы в ряде случаев считали прощение займа облагаемым доходом, поэтому безопаснее оформлять прощение долга с учётом позиции Минфина и судебной практики либо изначально оформлять помощь как безвозмездную.
Увеличение уставного капитала
Вклад в уставный капитал не признаётся доходом организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте безвозмездно полученные средства отражаются по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или имущества. Если в налоговом учёте доход не признаётся, возникает постоянная разница и отражается постоянный налоговый доход в соответствии с ПБУ 18/02.
Финансовая помощь при УСН
Аналогичные правила действуют и для «упрощенцев»: безвозмездная помощь от учредителя с долей не менее 50% не включается в доходы при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ отсылает к ст. 251 НК РФ). В остальных случаях помощь признаётся доходом на дату поступления денег.
- Финансовая помощь от единственного учредителя (доля 100%) налогом на прибыль не облагается на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
- Полученное имущество (кроме денег) нельзя передавать третьим лицам в течение года, иначе доход придётся признать.
- Помощь следует правильно оформить документально: решением участника, договором, корректным назначением платежа.
- Альтернативные варианты, вклад в имущество, беспроцентный заём, увеличение уставного капитала — также позволяют избежать налога.
При значительных суммах и нестандартных ситуациях рекомендуется проконсультироваться с налоговым специалистом, чтобы корректно оформить документы и избежать претензий со стороны налоговых органов.