Потеря близкого человека — это всегда тяжелое испытание, и в такой момент финансовые вопросы отходят на второй план. Однако для бухгалтерии и работодателя важно четко понимать налоговые последствия выплаты материальной помощи; В этой статье подробно разберем, как облагается (или не облагается) НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль материальная помощь, выплаченная сотруднику в связи со смертью матери, опираясь на актуальное законодательство (НК РФ) и разъяснения Минфина.

Ключевой ответ: Мать — это член семьи

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ, единовременные выплаты работодателем работнику (в т.ч. бывшему, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (членов) его семьи полностью освобождаются от налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Кто считается членом семьи для налоговых целей? Перечень закреплен в п. 18.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей с 2024 года). К членам семьи относятся:

• супруг(а);
• родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), усыновленные дети;
• родные и неполнокровные братья и сестры;
• дедушки и бабушки;
• внуки;
• опекуны, попечители, приемные родители, приемные дети;
• иждивенцы налогоплательщика.

Налоговые последствия для работодателя и работника

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)

Статус: Не облагается.

Основание: П. 8 ст. 217 НК РФ.

Условия:

• Выплата совершена работнику (действующему или бывшему/пенсионеру).
• Основание — смерть члена семьи (матери).
• Выплата оформлена как единовременная материальная помощь.

Если в течение года сотрудник получал помощь по разным основаниям (смерть разных родственников), каждая такая выплата освобождается от налога отдельно.

Страховые взносы

Статус: Не облагаются.

Основание: Пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от № 125-ФЗ.

Материальная помощь в связи со смертью члена семьи исключается из базы расчета страховых взносов в полном объеме. В расчете RSV (разделе 1) такая выплата не отражается.

Налог на прибыль организации

Статус: Не учитывается в составе расходов по налогу на прибыль.

Основание: П. 23 ст. 270 НК РФ, ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина от № 03-04-05/95148.

Суммы материальной помощи (любой, в т.ч. по случаю смерти родственника) не включаются в расходы по налогу на прибыль (не уменьшают налоговую базу). Для целей налога на прибыль эта статья затрат «не существует».

Важный нюанс: Местные нормативные акты (ЛНА)

Хотя Налоговый кодекс дает льготу по НДФЛ и взносам для членов семьи (включая мать), работодатель обязан закрепить право на такую выплату во внутренних документах:

• Положении об оплате труда;
• Коллективном договоре;
• Положении о материальной помощи (или локальном нормативном акте о социальных выплатах).

В документе должен быть прописан перечень случаев, при которых выплачивается помощь, и круг лиц (членов семьи), в случае смерти которых она предоставляется. Если мать не указана в ЛНА как лицо, дающее право на помощь, налоговая может признать выплату обычным доходом, подлежащим обложению НДФЛ (13% / 15% / 30%) и взносами (около 30%).

Оформление выплаты: пошаговая инструкция

1. Заявление сотрудника с просьбой о предоставлении материальной помощи (произвольная форма).
2. Свидетельство о смерти (оригинал и копия) или нотариально заверенная копия.
3. Документы, подтверждающие родственные отношения (свидетельство о рождении сотрудника, где указана мать; при смене фамилии, свидетельство о браке/разводе).
4. Приказ (распоряжение) руководителя о начислении материальной помощи (ссылка на ЛНА, сумму, основание).
5. Расчетный лист / ведомость на выплату.
6. Выдача денежных средств через кассу или зачисление на банковскую карту.

Отчетность: как отразить в отчетах

6-НДФЛ

Так как доход не облагается налогом, в расчете по форме 6-НДФЛ такая выплата не отражается ни в разделе 1 (доходы), ни в разделе 2 (удержанный налог). Код дохода для справки 2-НДФЛ также не ставится (строка остается пустой или не заполняется для этой выплаты).

Справка 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ, выдаваемой сотруднику, сумма материальной помощи в связи со смертью матери не указывается в разделе «Доходы, облагаемые по ставке 13%» (или иные ставки). Это не доход по ст. 210 НК РФ.

РСВ

В RSV (раздел 1) сумма не включается в базу расчета взносов (строка 020, 030 и др. не заполняются по данной выплате).

Бухгалтерский учет

Проводка: Дт 76 / Кт 70 (начислено) -> Дт 70 / Кт 50 (51) (выплачено).

По налогу на прибыль: Постоянное налоговое отличие (ПНО). Сумма помощи увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (так как в учетных расходах есть, а в налоговых, нет). Отражается в налоговом учете как ненулевое ПНО;

Что, если умерла не мать, а другая родственница (тетя, бабушка, сестра)?

Здесь важно различать понятие «член семьи» (п. 18.1 ст. 217 НК РФ) и «близкий родственник» (ст. 14 СК РФ / ст. 5 ФЗ «Об опеке…»).

• Бабушка, дедушка, брат, сестра — входят в перечень членов семьи (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Помощь не облагается НДФЛ и взносами в полной сумме.
• Тетя, дядя, племянники, кузены, свекровь, тесть — НЕ входят в перечень членов семьи по НК РФ.

Для последних категории (тетя, дядя и др.) применяются общие правила (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• НДФЛ не удерживается только в пределах 4 000 рублей в год (суммируясь с другой материальной помощью по общим основаниям: юбилей, болезнь, рождение ребенка и т.д.).
• Сумма, превышающая 4 000 руб., облагается НДФЛ (13%/30%).
• Страховые взносы: база определяется по общим правилам (п. 1 ст. 422 НК РФ) — облагается вся сумма выплаты (льготы по п. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ только для членов семьи).

Резюме: Чек-лист для бухгалтера

Материальная помощь в связи со смертью матери полностью освобождена от НДФЛ и страховых взносов. Это прямо следует из п. 8 ст. 217 НК РФ и п. 18.1 ст. 217 НК РФ, где мать безусловно относится к членам семьи работника.

Главные условия безопасного применения льготы:

1. Наличие действующего локального нормативного акта (Положения о матпомощи), где прописан случай «смерть матери/родителей».
2. Наличие пакета документов: заявление, свидетельство о смерти, подтверждение родства.
3. Правильное оформление приказа и проводок.

Соблюдая эти правила, работодатель избежит налоговых рисков, а сотрудник получит поддержку без лишних удержаний в трудную для него минуту.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Закона № 125-ФЗ, Письма Минфина от № 03-04-05/95148 и судебной практики. Актуально на 2024–2025 годы.