Важно сразу сделать фундаментальное уточнение: в действующем Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не существует отдельного федерального налога под названием «Налог на операции с ценными бумагами».

Данное наименование относится к историческому налогу‚ который действовал в России в 1990-е годы (введен Федеральным законом от № 6081-1‚ прекратил действие с года в связи с принятием НК РФ).

В современной правовой реальности налогообложение операций с ценными бумагами осуществляется в рамках иных налогов: НДФЛ (для физлиц) и Налога на прибыль (для организаций). Ниже подробно разобраны как исторический объект обложения‚ так и современные механизмы.

Исторический аспект: Налог на операции с ценными бумагами (1994–1998 гг.)

Если вопрос задан в контексте изучения истории налогового права или прохождения теста по устаревшему учебнику‚ то объектом обложения данного налога являлись:

• Оборот (сумма сделки) по операциям с ценными бумагами‚ совершенным на территории РФ.
• Плательщиками признавались российские и иностранные организации‚ а также физические лица — предприниматели‚ осуществляющие операции с ценными бумагами.
• Ставки налога устанавливались в процентах от оборота (например‚ 0‚5% для акций‚ 0‚1% для облигаций и т.д.).

Особенность: Налог взимался с оборота (выручки от продажи)‚ а не с полученного дохода (прибыли). Это делало его похожим на налог на валовую выручку‚ что считалось неэффективным для рынка ценных бумаг и стало одной из причин отмены.

Современное налогообложение доходов от операций с ценными бумагами

На сегодняшний день «объектом обложения» в зависимости от статуса плательщика выступает:

Для налоговых резидентов РФ — физических лиц (НДФЛ)

Регулируется ст. 214.7 НК РФ («Особенности определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов и доходам от операций с ценными бумагами»).

Объекты обложения (доходы‚ подлежащие налогообложению):

1. Доход от реализации (передачи) ценных бумаг: разница между ценой продажи и ценой приобретения (документально подтвержденными расходами на приобретение).
2. Дивиденды по акциям и доходы по долевым паям ПИФов/БПИФов.
3. Купонный доход (проценты) по облигациям и иным эмиссионным ценным бумагам.
4. Доход от погашения/искупления ценных бумаг эмитентом.
5. Доход от операций с производными финансовыми инструментами (фьючерсы‚ опционы), определяется по специальным правилам (п. 7 ст. 214.7 НК РФ).

Налоговая база и ставки:

• Ставка: 13% (до 5 млн руб. налоговой базы в год) и 15% (сверх 5 млн руб.) для резидентов.
• Налоговый агент: брокер‚ доверительный управляющий‚ эмитент (по дивидендам/купонам)‚ нотариус (при дарении/наследовании). Они рассчитывают‚ удерживают и перечисляют налог.
• Вычеты: предусмотрены инвестиционные вычеты (типа А — на взносы‚ типа Б — на доход от долгосрочного владения/ИИС) и имущественный вычет на приобретение (документально подтвержденные расходы).

Для российских организаций (Налог на прибыль)

Регулируется гл. 25 НК РФ (общие правила) и специальными нормами (ст. 251‚ 275.1‚ 284 НК РФ).

Объект обложения:

Прибыль организации (доходы минус расходы)‚ в состав которой входят доходы от операций с ценными бумагами.

Специфика учета доходов/расходов:

• Доходы: дивиденды (п. 3 ст. 251 НК РФ)‚ купонный доход‚ положительная разница при продаже/погашении (п. 1 ст. 251 НК РФ).
• Расходы: цена приобретения (п. 1 ст. 254 НК РФ)‚ комиссии брокеров‚ расходы на эмиссию/обслуживание (п. 20 ст. 255 НК РФ). Учет производится по правилам ст. 275.1 НК РФ (ФИФО для одинаковых бумаг).
• Дивиденды: освобождаются от налога (ставка 0%) при выполнении условий ст. 284 НК РФ (доля не менее 50% в уставном капитале и владение не менее 365 дней). Иначе — общая ставка 20% (или 15% для отдельных категорий).
• Убытки от операций с ценными бумагами: учитываются в составе расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль‚ но со специфическими ограничениями (не могут уменьшать базу по другим видам деятельности‚ переносятся на будущие периоды в рамках ст. 283 НК РФ).

Для нерезидентов РФ

• Физические лица: ставка 30% (НДФЛ) с валового дохода (без вычета расходов на приобретение‚ за исключением операций через российских брокеров по ст. 214.7 НК РФ с 2021 г. для стран ЕАЭС и ДТС).
• Организации: 20% (или ставка по ДТС) с валового дохода (дивиденды‚ купоны) или чистой прибыли (при наличии постоянного учреждения).

НДС и операции с ценными бумагами

Стоит отметить‚ что операции с ценными бумагами (передача прав требования по ценным бумагам) исключены из объекта обложения НДС (п; 17 ст. 149 НК РФ).

• Реализация ценных бумаг не облагается НДС.
• Входной НДС по связанным расходам (брокерские комиссии‚ консалтинг), не вычитается (п. 4 ст. 170 НК РФ)‚ так как относится к реализациям‚ не облагаемым налогом.

Специальные режимы и льготы (ИИС‚ ЛДВ)

Для стимулирования долгосрочных инвестиций законодателем введены механизмы‚ меняющие объект обложения или ставку:

Резюме: что указывать в ответе?

Если вы отвечаете на вопрос в учебном заведении или сдаете экзамен/тест:

Нормативная база (актуальная на 2024–2026 гг.)

• Налоговый кодекс РФ (Ч. 2): ст. 214.7 (НДФЛ по ценным бумагам)‚ ст. 214.9 (ИИС)‚ гл. 25 (Налог на прибыль)‚ ст. 251‚ 275.1‚ 284 (спец. правила по ЦБ).
• ФЗ «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ.
• Постановления Правительства РФ (перечни ценных бумаг для ЛДВ‚ правила учета расходов).
• Письма ФНС России (разъяснения по применению ст. 214.7‚ 275.1‚ ЛДВ‚ ИИС-3).