Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимым имуществом․ Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (статьи 372–386․1), а также законами субъектов Российской Федерации․ В этой статье подробно разберём три фундаментальных элемента налога: объект налогообложения, налоговую базу и налоговые ставки․
Общая характеристика налога
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам․ Это означает, что:
- общие правила исчисления устанавливаются Налоговым кодексом РФ;
- конкретные ставки, льготы, порядок и сроки уплаты определяются законами субъектов РФ;
- налог зачисляется в бюджет региона, на территории которого расположено имущество․
Плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства или владеющие недвижимостью на территории РФ․
Объект налогообложения
Согласно статье 374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта․
Что относится к объектам налогообложения
- здания, строения, сооружения;
- нежилые помещения (офисы, склады, торговые площади);
- торговые центры и помещения в них;
- административно-деловые центры;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые как основные средства, если налоговая база по ним определяется как кадастровая стоимость;
- гаражи, машино-места и иные объекты недвижимости․
Что не признаётся объектом налогообложения
В соответствии с пунктом 4 статьи 374 НК РФ не облагаются налогом:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения — при соблюдении установленных условий;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками, суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- движимое имущество (с 2019 года оно полностью выведено из-под налогообложения)․
Важно: с 1 января 2019 года движимое имущество организаций не является объектом налогообложения․ Налогом облагается только недвижимость․
Налоговая база
Налоговая база — это стоимостная характеристика объекта налогообложения․ Порядок её определения установлен статьёй 375 НК РФ․ Существует два способа определения налоговой базы․
Среднегодовая стоимость имущества
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения․ Она определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта)․
Формула расчёта среднегодовой стоимости:
СГС = (ОС1 + ОС2 + … + ОС12 + ОС13) / 13
где ОС1–ОС12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, ОС13 — остаточная стоимость на 31 декабря․
Кадастровая стоимость
Для отдельных видов недвижимости налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённая в установленном порядке (статья 378․2 НК РФ)․ К таким объектам относятся:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе как основные средства․
Перечень таких объектов формируется уполномоченным органом исполнительной власти региона․ Для расчёта используются данные ЕГРН на 1 января отчётного года․
Формула авансового платежа по кадастровой стоимости:
Авансовый платёж = 1/4 × Кадастровая стоимость × Ставка налога
Обратите внимание: с 1 января 2023 года российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость — налог по ним исчисляет налоговый орган, а организация получает сообщение о сумме налога․
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать предельных значений, закреплённых в статье 380 НК РФ․
Основные предельные ставки
- 2,2% — максимальная ставка в общем случае (для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости);
- 2% — максимальная ставка для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (за исключением отдельных категорий, указанных в пунктах 1․2, 1․3, 3․1 и 3․2 статьи 380 НК РФ);
- 0%, для объектов магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также объектов газодобычи и гелиевых месторождений (при соблюдении установленных условий)․
Особенности регионального регулирования
Региональные власти вправе:
- устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества;
- предусматривать пониженные ставки для отдельных видов недвижимости;
- устанавливать дополнительные налоговые льготы․
Если законом субъекта РФ ставка не установлена, применяется максимальная ставка, предусмотренная Налоговым кодексом․
Пример расчёта налога
Пример 1 (по среднегодовой стоимости)․ Среднегодовая стоимость недвижимости организации составила 10 000 000 руб․, региональная ставка — 2,2%․
Налог за год = 10 000 000 × 2,2% = 220 000 руб․
Пример 2 (по кадастровой стоимости)․ Кадастровая стоимость офисного помещения, 50 000 000 руб․, ставка — 2%․
Налог за год = 50 000 000 × 2% = 1 000 000 руб․
Авансовый платёж за квартал = 1/4 × 50 000 000 × 2% = 250 000 руб․
Налоговый период и отчётность
- Налоговый период — календарный год․
- Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (для имущества с базой по среднегодовой стоимости); первый, второй и третий кварталы (для имущества с базой по кадастровой стоимости)․
- Декларация представляется в налоговый орган не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом․
- Уплата налога и авансовых платежей производится в сроки, установленные законами субъектов РФ, в рамках единого налогового платежа․
Налог на имущество организаций — важный источник доходов региональных бюджетов и существенная статья расходов бизнеса․ Ключевые моменты, которые необходимо помнить:
- Объектом налогообложения является только недвижимое имущество; движимое имущество налогом не облагаеться․
- Налоговая база определяется либо как среднегодовая стоимость, либо как кадастровая стоимость — в зависимости от вида объекта․
- Ставки устанавливаются регионами, но не могут превышать 2,2% (общий случай) и 2% (для объектов по кадастровой стоимости)․
- По объектам с кадастровой базой налог рассчитывает налоговый орган, что упрощает обязанности налогоплательщика․
Для корректного исчисления налога рекомендуется отслеживать изменения в главе 30 НК РФ и региональном законодательстве, а также своевременно проверять включение объектов недвижимости в региональные перечни имущества, облагаемого по кадастровой стоимости․