Участие в Государственной программе по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, дает ряд существенных налоговых льгот. Ключевой из них, возможность применять пониженную ставку НДФЛ 13% (а с 2024 года — по прогрессивной шкале для резидентов) с первого дня работы, не дожидаясь приобретения статуса налогового резидента (пребывания в РФ 183 дня в году).

В данной статье подробно разбираем правовую базу, порядок применения ставок, нюансы учета различных видов доходов и изменения, вступившие в силу с 2024 года.

Правовая основа: статья 224 НК РФ

Основным нормативным актом, регулирующим налогообложение доходов физических лиц, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Ставки НДФЛ для нерезидентов установлены в ст. 224 НК РФ:

• П. 3 ст; 224 НК РФ — общая ставка для нерезидентов: 30% (для граждан РФ, 13%, но статус резидента важен именно для иностранцев/лиц без гражданства).
• П. 3.1 ст. 224 НК РФ — специальная пониженная ставка 13% (и прогрессивная шкала с 2024 г.) для определенных категорий нерезидентов.

Согласно п. 3.1 ст. 224 НК РФ, к категории лиц, применяющих ставку 13% с первого дня работы, относятся:

1. Граждане государств — членов ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан).
2. Высококвалифицированные специалисты (ВКС).
3. Беженцы и лица, получившие временное убежище.
4. Участники Государственной программы переселения соотечественников.
5. Члены экипажей судов под флагом РФ.
6. Иностранные граждане, работающие дистанционно за рубежом на российских работодателей (внесены поправками 2023–2024 гг.).

Условия применения ставки 13% для переселенцев

Для того чтобы работодатель (налоговый агент) имел право удерживать НДФЛ по ставке 13%, а не 30%, участник программы переселения должен выполнить простое условие:

Предъявить работодателю свидетельство участника Государственной программы переселения.

Важные нюансы:

• Срок действия: Свидетельство должно быть действительным на момент получения дохода.
• Момент предъявления: Если свидетельство предъявлено в середине расчетного периода (месяца), ставка 13% применяется к доходам, выплачиваемым с момента предъявления документа. За предыдущие дни текущего месяца удерживается 30% (если на тот момент сотрудник не был резидентом). Пересчет за прошлые месяцы не производится.
• Статус резидента не важен: Ставка 13% применяется независимо от количества дней пребывания в РФ (даже если менее 183 дней в году).

Пример из практики (на основе консультаций ФНС/КонсультантПлюс):

Иностранец-нерезидент работает с января. В октябре предъявляет свидетельство участника программы переселения. Работодатель с октября начинает удерживать 13%. За январь-сентябрь удержан 30% (если за этот период сотрудник не набрал 183 дня пребывания). Если к концу года он станет резидентом (пробывает 183 дня), он может вернуть разницу (17%) через налоговую декларацию 3-НДФЛ за год.

Изменения с 2024 года: Прогрессивная шкала ставок

С 1 января 2024 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ) введена пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ. Важно: данная шкала применяется также к доходам нерезидентов из п. 3.1 ст. 224 НК РФ (в т.ч. переселенцев), если они получают доходы по трудовым договорам и ГПХ.

Ставки НДФЛ для переселенцев (нерезидентов по п. 3.1 ст. 224 НК РФ) с 2024 года:

Как это работает для работодателя:

• Работодатель удерживает налог по ставке 13% до накопления годовым доходом сотрудника суммы 2,4 млн руб.
• При превышении этого порога в пределах года работодатель начинает удерживать 15% (и далее по шкале) с части дохода, превышающей порог.
• Учет накопленного дохода ведется в пределах одного налогового периода (года) и в пределах одного налогового агента. Если у сотрудника несколько работодателей, каждый применяет шкалу независимо (сотрудник сдает 3-НДФЛ для итогового расчета).

Какие доходы облагаются по ставке 13% / прогрессивной шкале, а какие — по 30%?

Это критически важный момент, на котором часто ошибаются бухгалтеры. Пониженная ставка (и прогрессивная шкала) распространяется только на доходы от трудовой деятельности (заработная плата по трудовому договору, гонорары по ГПХ договорам гражданско-правового характера).

Доходы, облагаемые по пониженным ставкам (13% / прогрессивная шкала):

• Заработная плата, премии, надбавки по трудовому договору.
• Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ) на выполнение работ/оказание услуг.
• Выигрыши (в пределах, установленных кодексом).
• Доходы от инвестиций (КИК, ценные бумаги), по специальным правилам.

Доходы, облагаемые по общей ставке для нерезидентов 30% (даже если есть свидетельство переселенца):

Согласно разъяснениям ФНС (например, письмо ФНС, разъяснения Е. Кудряшовой 2019 г., актуальных на 2026 г.), если на момент получения дохода лицо не является налоговым резидентом РФ, то следующие выплаты облагаются по 30%:

• Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.
• Компенсация расходов на сотовую связь.
• Компенсация расходов на аренду жилья.
• Иные выплаты, не связанные напрямую с трудовой функцией (материальная помощь сверх 4 000 руб., подарки и т.д., если они не относятся к доходам по труду).
• Доходы от реализации имущества на территории РФ (квартиры, авто, доли).
• Дивиденды (ставка 30% для нерезидентов, если не предусмотрено иное международным соглашением).

Налоговые вычеты для переселенцев

Наличие свидетельства участника программы переселения и ставки 13% не дает автоматического права на стандартные социальные/имущественные вычеты, если лицо остается нерезидентом.

• Нерезиденты (даже переселенцы) НЕ имеют права на стандартные вычеты (на себя, детей, обучение, лечение), имущественные вычеты (при покупке жилья) и инвестиционные вычеты (ИИС/КИК) — п. 2 ст. 214.7, п. 2 ст. 219, п. 4 ст. 220 НК РФ.
• Право на вычеты возникает только после приобретения статуса налогового резидента (пребывание в РФ не менее 183 дней в течение 12 последовательных месяцев).
• Если переселенец становится резидентом в течение года, он может получить вычеты за весь налоговый период (год), в котором стал резидентом, подав декларацию 3-НДФЛ.

Пособие на обустройство: освобождение от НДФЛ

Одновременная выплата, которую получают переселенцы при переезде — пособие на обустройство — полностью освобождается от НДФЛ.

Правовая база:

• П. 1 ст. 217 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом).
• Пп. «и» п. 6 Государственной программы (утв. Указом Президента РФ от № 637).
• Письмо Минфина России от № 03-04-05/63280.

Данная выплата не включается в базу НДФЛ, по ней не выдается 2-НДФЛ (или выдается с кодом дохода, не облагаемого налогом), страховые взносы также не удерживаются/начисляются.

Страховые взносы: пониженные тарифы

Помимо НДФЛ, для участников программы переселения действуют пониженные тарифы страховых взносов (в рамках лимита 1 МРОТ на каждого участника в месяц).

• Страховые взносы исчисляются с доходов участников программы переселения по пониженным тарифам (всего 7,6% вместо ~30% на ПФР/ФОМС/ФСС) в пределах размера 1 МРОТ на календарный месяц на каждого участника (п. 2 ст. 427 НК РФ).
• Суммы, превышающие 1 МРОТ в месяц, облагаются взносами по общим тарифам.
• Это правило действует независимо от статуса налогового резидента.

Алгоритм действий работодателя (чек-лист)

1. Прием на работу: Оформить трудовый договор (ГПХ). Уточнить статус: участник программы переселения?
2. Получение документа: Попросить сотрудника предъявить оригинал свидетельства участника Госпрограммы. Сделать копию для личного дела/бухгалтерии. Зафиксировать дату предъявления.
3. Настройка расчета НДФЛ:
   • До даты предъявления свидетельства (если сотрудник нерезидент) — ставка 30%.
   • С даты предъявления свидетельства — ставка 13% (с 2024 г. с учетом прогрессивной шкалы при превышении 2,4 млн руб. в год у данного работодателя).
4. Учет дней пребывания: Параллельно вести учет дней физического пребывания сотрудника в РФ для определения момента становления резидентом (183 дня). Ставка 13%/шкала сохраняется и после становления резидентом.
5. Расчет взносов: Применять пониженные тарифы (7,6%) в пределах 1 МРОТ/мес.
6. Отчетность: В справке 2-НДФЛ (ныне сведения о доходах в формате ЕДИНЫЙ ФОРМАТ) указывать код дохода 2000 (основной) с кодом ставки «02» (13% / прогрессивная) для периода действия свидетельства. Для компенсаций (аренда, связь, авто) — код ставки «01» (30%), если сотрудник нерезидент.
7. Пособие на обустройство: Не включать в базу НДФЛ и взносов. Отразить в отчетности как необлагаемый доход.

Частые ошибки и риски

Резюме

Участие в программе переселения — это мощный инструмент легализации и налоговой оптимизации для иностранных граждан и лиц без гражданства. Главные правила, которые нужно запомнить:

• Ставка 13% (прогрессивная шкала с 2024 г.) действует с дня предъявления свидетельства участника программы.
• Она распространяется только на доходы по труду/ГПХ.
• Компенсации (аренда, связь, транспорт) для нерезидентов облагаются по 30% до момента приобретения резидентства (183 дней).
• Пособие на обустройство, полностью налогонезависимо.
• Страховые взносы, по пониженным тарифам (7,6%) в пределах 1 МРОТ/мес.
• Налоговые вычеты — только после становления налоговым резидентом РФ.

Грамотное ведение кадрового и налогового учета с первого дня работы переселенца позволяет избежать начислений дополнительных налогов, пени и штрафов по итогам камеральных или выездных проверок ФНС.

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ, Указ Президента РФ № 637, ФЗ-389), разъяснений ФНС России (в т.ч. архивных, актуальных на практику применения) и материалов правовых систем (КонсультантПлюс). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным версиям законодательства и консультироваться с налоговыми специалистами.