Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ) долгое время считались классической оффшорной юрисдикцией с нулевой налоговой нагрузкой. Однако с введением федерального налога на прибыль корпораций (Corporate Tax) с 1 июня 2023 года ландшафт кардинально изменился. На 2026 год ОАЭ представляют собой прозрачную, соответствуя стандартам ОЭСР и G20, юрисдикцию с конкурентоспособными ставками и особыми режимами для свободных экономических зон (СЭЗ).

В данной статье подробно разбираются основные виды налогов, ставки, льготы и требования к отчетности для компаний, зарегистрированных в ОАЭ (Mainland и Free Zones).

Федеральный налог на доходы корпораций (Corporate Tax, CT)

Это главный налоговый инструмент, затрагивающий большинство бизнесов в стране. Закон регулируется Федеральным декретом-законом № 47 за 2022 год и поправками к нему.

Налоговые ставки (проgressive rate)

• 0% — на налогооблагаемый доход до 375 000 дирхамов (AED) в год (примерно $102 000).
• 9% — на налогооблагаемый доход, превышающий 375 000 AED.
• 15% (с 2025 года) — для крупных мультинациональных групп, подпадающих под Правило второй столба (Pillar Two) OECD (консолидированная выручка > 750 млн евро).

Кто является налогоплательщиком?

1. Резиденты (Resident Persons): Компании, созданные по законодательству ОАЭ (Mainland и Free Zone), а также иностранные компании, чье «место эффективного управления» (Place of Effective Management — PoEM) находится в ОАЭ.
2. Нерезиденты (Non-Resident Persons): Иностранные компании с Постоянным учреждением (Permanent Establishment — PE) в ОАЭ или получающие доход из источников в ОАЭ (например, роялти, проценты, аренда недвижимости), если нет ДСН.

Особый режим «Квалифицированного резидента СЭЗ» (Qualifying Free Zone Person — QFZP)

Компании, зарегистрированные в Свободных экономических зонах, могут сохранять 0% ставку на «Квалифицируемый доход» (Qualifying Income), если выполняют строгие условия:

• Наличие существенного присутствия в ОАЭ (офис, персонал, операционные расходы).
• Получение Квалифицируемого дохода (сделки с другими компаниями СЭЗ, экспорт за пределы ОАЭ, определенные виды пассивного дохода от связанных сторон).
• Непревышение порога De Minimis по «Некачественному доходу» (Non-Qualifying Income — например, торговля с Mainland ОАЭ): не более 5% от общего дохода или 5 млн AED (меньшее из значений).
• Неподача заявления на применение общей ставки 9%.
• Подготовка аудированных финансовых отчетов (IFRS).

Важно: Доход от деятельности с компаниями Mainland ОАЭ (кроме определенных исключений) облагается по ставке 9%.

Освобождения от налога на прибыль (Exempt Persons)

Полностью освобождены от регистрации и уплаты CT (при выполнении условий):

• Правительственные сущности (Government Entities).
• Органы государственной власти.
• Квалифицируемые инвестиционные фонды (Qualifying Investment Funds).
• Квалифицируемые фонды пенсионного/социального обеспечения.
• Компании, полностью принадлежащие правительству и занятые мандатной деятельностью (при выполнении условий).
• Добывающие компании (Extractive/Non-Extractive Natural Resource Businesses), облагаются по эмиратским декретам.

Ключевые правила расчета налоговой базы

• Учетный метод: Начисление (Accrual basis). Малый бизнес (выручка < 3 млн AED) может использовать кассовый метод.
• Вычеты: Разрешены расходы, понесенные «исключительно и полностью» для бизнеса. Ограничения: представительские расходы (50%), процентные расходы (правило 30% EBITDA / safe harbor 12 млн AED), штрафы и неустойки, не вычитаются.
• Группа компаний (Tax Group): Резервирование убытков и внутренние операции без налоговых последствий при владении 95%+ и общем финансовом году.
• Перенос убытков: Неограниченно во времени, но компенсация не более 75% налогооблагаемого дохода текущего периода.
• Трансфертный ценообразование (TP): Обязательно для связанных сторон и связанных лиц. Принцип «длины вытянутой руки» (Arm’s Length). Документация (Master File / Local File) обязательна для групп с выручкой > 200 млн AED или компаниях СЭЗ (QFZP).

Налог на добавленную стоимость (VAT)

Действует с 2018 года (Федеральный декрет-закон № 8).

Ставки

• 5% — Стандартная ставка (большинство товаров/услуг).
• 0%, Нулевая ставка (экспорт товаров/услуг за пределы ГКС, международный транспорт, инвестиционное золото/серебро/платина, новые резиденциальные недвижимость — первая поставка в течение 3 лет, определенные медицинские/образовательные услуги).
• Исвобождение (Exempt): Финансовые услуги (с оговорками), резиденциальная недвижимость (последующие поставки/аренда), пустые земли, местный пассажирский транспорт.

Регистрация

• Обязательная: Налогооблагаемые поставки/импорт > 375 000 AED за 12 месяцев или ожидается в ближайшие 30 дней.
• Добровольная: Налогооблагаемые поставки/расходы > 187 500 AED.

Особенности для СЭЗ (Designated Zones)

Определенные зоны (Designated Zones) считаются «за пределами ОАЭ» для целей VAT по товарам. Перемещение товаров между такими зонами или в них из-за границы, не облагается VAT. Услуги в Designated Zones облагаются по общим правилам (5%).

Акцизный налог (Excise Tax)

Вводится на товары, вредные для здоровья/окружающей среды.

• 100% — Табачные изделия, энергетические напитки, электронные сигареты и жидкости для них.
• 50% — Газированные напитки (кроме негазированной воды), напитки со добавленным сахаром/подсластителями.

Плательщики: производители, импортеры, владельцы складских комплексов. Требуется регистрация до начала деятельности.

Таможенные пошлины

• Единый таможенный тариф ГКС: 5% CIF стоимости для большинства товаров;
• 0% — Лекарства, медицинское оборудование, сырье для производства, продукты питания (базовые).
• 50-100%, Алкоголь, табак.
• Освобождение: Импорт в СЭЗ (при условии невывоза на Mainland без оплаты пошлины), реэкспорт.

Экономическое присутствие (Economic Substance Regulations, ESR)

Действует параллельно с Корпоративным налогом. Обязательно для компаний (Mainland и Free Zone), занимающихся «Активностью соответствующего вида» (Relevant Activities):

• Банковское дело, Страхование, Управление инвестициями/фондами.
• Холдинговая деятельность (Holding Company).
• Деятельность штаб-квартир (HQ).
• Интеллектуальная собственность (IP).
• Судоходство, Распределение/Сервисные центры.

Требования: Направляемое управление в ОАЭ (заседания совета), адекватные расходы/персонал/физические активы в ОАЕ. Отчетность: ежегодно в течение 12 месяцев после конца финансового года; Штрафы за несоответствие: от 50 000 AED до 400 000 AED и возможный обмен информацией с налоговыми органами страны резидента бенефициара.

Правила против основной эрозии (Anti-Avoidance) и CFC

• GAAR (General Anti-Abuse Rule): ФНС (FTA) имеет право переквалифицировать сделки, главная цель которых — получение налогового преимущества, противоречащее цели закона.
• CFC (Controlled Foreign Companies): Если резидент ОАЭ контролирует (>50%) иностранную компанию в низконалоговой юрисдикции (ставка < 9% или нет налога) и пассивный доход CFC > 50% от общего, пассивный доход атрибутируется резиденту ОАЭ и облагается по 9%. Исключения: если CFC ведет реальное хозяйство (Substance).

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (ДСН / DTT)

У ОАЭ самая широкая сеть ДСН в регионе (130+ соглашений, включая с РФ, Казахстаном, Беларусью, Китаем, Индией, Великобританией, Германией, Сингапуром и др.).

• Снижение/нулевые ставки у источника выплаты на дивиденды, проценты, роялти.
• Метод зачета или освобождения для резидентов ОАЭ.
• Статья о обмене информацией (EOI) — соответствует стандартам OECD.
• MLI (Мультилатеральная конвенция): ОАЭ ратифицировали MLI (вступил в силу ), что модифицировало билатеральные ДСН (PPT — Principal Purpose Test, LOB — Limitation on Benefits).

Отчетность и сроки (Compliance)

Налоги на уровне эмиратов (Emirate Level)

Федеральный налог на прибыль не отменяет эмиратские декреты для отдельных отраслей:

• Нефтегаз / Добыча ресурсов: Налог до 55% (по соглашениям-концессиям) + роялти. Не подпадают под ФЗ № 47.
• Иностранные банки (в Дубае, Абу-Даби, Шардже): Налог 20% на налогооблагаемый доход (по эмиратским декретам 1960-70-х). Кредится по корпоративному налогу (CT).
• Налог на недвижимость (Municipality Tax / Housing Fee): Оплачивается арендаторами (обычно 5% от годовой аренды для коммерческой, 2-5% для резиденческой) через счета DEWA/SEWA/ADDC.
• Turism Dirham / Tourism Fee: Взимается отелями за номер (от 7 до 20 AED за ночь в зависимости от эмирата и категории).

Стратегические аспекты для бизнеса в 2026 году

Выбор структуры: Mainland vs Free Zone

• Mainland: Полная свобода торговли по ОАЭ, доступ к госзаказам. Налог 0%/9%. Подходит для B2B/B2C внутри страны.
• Free Zone (QFZP): 0% на экспорт и внутризоновую торговлю. Идеально для холдингов, IT, консалтинга, логистики, трейдинга (реэкспорт). Требует реального офиса/персонала (Substance).
• Dual License: Некоторые СЭЗ (DMCC, DWTC, ADGM, DIFC и др.) позволяют получить лицензию Mainland без аренды отдельного офиса, упрощая работу с локальным рынком.

Малый бизнес (Small Business Relief)

До 31 декабря 2026 года (с возможностью продления) резиденты с выручкой < 3 000 000 AED могут выбрать режим «Малый бизнес», считаются не имеющими налогооблагаемого дохода (0% налог, упрощенная отчетность, нет требований TP/ESR для CT); Не применяется к QFZP и группам компаний.

Репатриация капитала и валютный контроль

• Нет валютного контроля. Свободная репатриация прибыли, дивидендов, капитала.
• Нет налога на дивиденды (у источника выплаты в ОАЭ) и на доходы от продажи акций (Capital Gains) для корпоративных акционеров (Participation Exemption — участие ≥ 5%, срок владения ≥ 12 мес., активы не недвижимость ОАЭ).

На 2026 год налоговая система ОАЭ достигла зрелости: она сочетает низкие ставки (0%/9%), широкую сеть ДСН и отсутствие налогов на дивиденды/капитал с жесткими требованиями к экономическому присутствию (Substance), трансфертному ценообразованию и прозрачности бенефициаров.

Для успешного ведения бизнеса критически важно:

1. Правильно определить статус: Mainland, QFZP или Exempt Person.
2. Обеспечить соответствие требованиям ESR и TP до начала налогового периода.
3. Вести учет по МСФО (IFRS) и готовить аудированную отчетность вовремя.
4. Мониторить изменения в законодательстве (кабинетские решения, гайдлайны FTA, OECD Pillar Two).

Рекомендация: Учитывая сложность взаимодействия Федерального налога на прибыль, VAT, ESR и эмиратских правил, привлечение квалифицированных налоговых консультантов и аудиторов, лицензированных в ОАЭ, является необходимым условием для минимизации рисков и оптимизации налоговой нагрузки в правовом поле.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой или налоговой консультацией. Законодательство ОАЭ может меняться. Для принятия решений обратитесь к лицензированным налоговым агентам (Tax Agents), зарегистрированным в Federal Tax Authority (FTA).