Неуплата или неполная уплата налога на добавленную стоимость (НДС) — одно из самых частых нарушений, выявляемых при камеральных и выездных налоговых проверках․ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает жесткую систему санкций: от штрафов за саму неуплату до пени за каждый день просрочки и ответственности за несдачу декларации․ В статье подробно разбираем актуальные суммы штрафов, порядок их начисления, новые правила снижения (с учетом изменений 425-ФЗ от ) и практику применения․

Основной штраф за неуплату НДС (ст․ 122 НК РФ)

Согласно п․ 1 ст․ 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату налога (сбора, страхового взноса) в установленный законом срок налогоплательщику (налоговому агенту) назначается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога․

Ключевые моменты:

• Объект: сумма НДС, не перечисленная в бюджет к установленному сроку (обычно — не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом/кварталом)․
• Размер: 20% от суммы долга․
• Субъект: налогоплательщик (организация или ИП) или налоговый агент․

Учтенный штраф (п․ 3 ст․ 122 НК РФ) — 40%

Если неуплата произошла вследствие умысла (доказывает налоговый орган), штраф повышается до 40% от неуплаченной суммы․ Признаки умысла (судская практика):

• Наличие денег на счетах при наличии долга по НДС и их направление на другие цели (зарплата, поставщики, дивиденды)․
• Сокрытие объектов налогообложения, подделка документов, ведение «двойного» учета․
• Несдача декларации по НДС при наличии объекта налогообложения․

Штраф за несдачу декларации по НДС (ст․ 119 НК РФ)

Часто неуплата НДС сопутствует несдаче или поздней сдаче декларации․ Это отдельное правонарушение․

• П․ 1 ст․ 119 НК РФ: 5% от суммы налога, подлежащего к уплате по декларации, за каждый полный или частичный календарный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб․
• П․ 1․1 ст․ 119 НК РФ (для организаций): если декларация не сдана более 180 дней после срока — штраф 20% от суммы налога, но не менее 40 000 руб․
• Для ИП и физлиц: фиксированный штраф 1000 руб․ за несдачу (п․ 1 ст․ 119 НК РФ), если налог не исчислялся или исчислялся в нуле․

Пени за просрочку уплаты НДС (ст․ 75 НК РФ)

Пени начисляются автоматически за каждый календарный день просрочки уплаты налога (включая день выявления долга при проверке, но не включая день погашения)․

Ставки пени (п․ 6 ст․ 75 НК РФ):

• Дни 1–30 просрочки: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ в сутки․
• С 31-го дня и далее: 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ в сутки․

Формула: Сумма долга × Ставка пени × Количество дней просрочки․

Ключевая ставка ЦБ меняется регулярно․ На актуальную ставку нужно проверять на сайте ЦБ РФ или в личном кабинете налогоплательщика․

Ответственность налогового агента (ст․ 123 НК РФ)

Если организация/ИП выступает налоговым агентом по НДС (например, при оплате дохода иностранной компании, реализации конфискованного имущества, строительных контрактов по 223-ФЗ/44-ФЗ) и не удержал/не перевел налог:

• П․ 1 ст․ 123 НК РФ: штраф 20% от неудержанной (непереведенной) суммы․
• П․ 3 ст․ 123 НК РФ: штраф 40% при умысле․

При этом сам налоговый агент платит штраф за неисполнение обязанностей агента, а налог за плательщика взыскивается с плательщика (или с агента, если тот не удержал)․

Новые правила снижения штрафов (ст․ 114 НК РФ, ред․ 425-ФЗ от )

С вступлением в силу Федерального закона от № 425-ФЗ существенно изменен п․ 3 ст․ 114 НК РФ․ Теперь судам дано более широкое право снижать штрафы при наличии смягчающих обстоятельств․

Что изменилось:

• Раньше: Суд мог снизить штраф, только если все перечисленные в законе смягчающие обстоятельства были подтверждены (или большинство)․
• Сейчас (п․ 3 ст․ 114 НК РФ): Суд имеет право снизить штраф, если установлено хотя бы одно смягчающее обстоятельство, и при этом не установлены отягчающие обстоятельства․

Смягчающие обстоятельства (п․ 2 ст․ 114 НК РФ):

1. Первопреступность (нет вступивших в силу решений за последние 3 года)․
2. Наступление тяжких жизненных обстоятельств (тяжелая болезнь, стихийное бедствие, пожар и т․д․)․
3. Признание вины и активное содействие выявлению нарушения (добровольная доплата до проверки, предоставление документов)․
4. Наличие у налогоплательщика несовершеннолетних детей или иждивенцев․
5. Исполнение обязанностей по уходу за больным/инвалидом․

Отягчающие обстоятельства (п; 4 ст․ 114 НК РФ) — блокируют снижение:

• Умысел (если установлен по ст․ 122 НК РФ — 40%)․
• Систематичность нарушений (2 и более вступивших в силу решения за 3 года)․
• Сокрытие объектов налогообложения, подделка документов․
• Препятствование проверке․

Практика применения нового правила:

Если у компании нет отягчающих обстоятельств, а есть хоть одно смягчающее (например, первопреступность или добровольная доплата пени/налога до приезда проверки), суд обязан рассмотреть вопрос снижения․ Размер снижения определяется судом по своему усмотрению (часто до 50% или до минимума — 1000 руб․ для организаций по ст․ 119, но по ст․ 122 минимум не установлен, можно снизить до 1 руб․)․

Уголовная ответственность (ст․ 199, 199․1, 199․2 УК РФ)

Если сумма неуплаченного НДС за 3 финансовых года превышает пороги, наступает уголовная ответственность․

Наказание: штраф до 1 млн руб․ или в размере дохода за 3 года, обязательные работы, исправительные работы, принудительные работы, арест, лишение свободы до 6 лет (ч․ 2–3 ст․ 199 УК РФ)․

Алгоритм действий при получении требования о начислении штрафа (ст․ 69–70 НК РФ)

1. Проверьте законность: верно ли исчислен налог, верны ли сроки, нет ли технических ошибок ФНС․
2. Погасите основной долг и пени: до вынесения решения о назначении штрафа (п․ 3 ст․ 112 НК РФ) — это исключает назначение штрафа по ст․ 122 НК РФ (но не по ст․ 119 за несдачу декларации)․
3. Подготовьте обоснование для снижения: соберите документы о смягчающих обстоятельствах (справки из больниц, характеристики, подтверждение первопреступности, квитанции о добровольной доплате)․
4. Подайте ходатайство о снижении: в налоговый орган (при рассмотрении требования) или в суд (при обжаловании решения)․ Ссылайтесь на п․ 3 ст․ 114 НК РФ (ред․ 425-ФЗ) — достаточно одного обстоятельства․
5. Обжалуйте решение: в вышестоящую инспекцию (досудебный порядок, 30 дней) или сразу в Арбитражный суд (3 месяца со дня получения копии решения)․

Резюме: таблица штрафов по НДС в 2026 году

Штраф за неуплату НДС — это 20% (ст․ 122 НК РФ), который может вырасти до 40% при доказанном умысле․ Обязательно к начислению добавляются пени (ст․ 75 НК РФ) за каждый день просрочки․ Если декларация не сдана, накладывается отдельный штраф по ст․ 119 НК РФ․

Главная новизна 2026 года, поправки 425-ФЗ к ст․ 114 НК РФ․ Теперь для снижения штрафа суду достаточно наличия хотя бы одного смягчающего обстоятельства (первопреступность, добровольная доплата, тяжелая болезнь и др․) при отсутствии отягчающих․ Это существенно повышает шансы налогоплательщиков на уменьшение финансовых потерь в суде․

Рекомендация: при выявлении долга по НДС максимально оперативно погасите основной долг и пени до приезда проверки/вынесения решения — это лучший аргумент для суда (п․ 2 п․ 2 ст․ 114 НК РФ) и способ избежать штрафа по ст․ 122 НК РФ полностью․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Нормативная база: НК РФ, УК РФ, ФЗ № 425 от ․ Актуально на ․