Вопрос о том, на каком счете отражается НДС к возмещению, регулярно возникает у бухгалтеров, особенно когда по итогам налогового периода сумма вычетов превышает сумму начисленного налога․ Разберемся в этом вопросе подробно․
Какие счета используются для учета НДС
Для учета расчетов по НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два основных счета:
- Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — здесь аккумулируется «входной» НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг;
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68․НДС — здесь отражаются расчеты с бюджетом по налогу․
На каком счете отражается НДС к возмещению
НДС к возмещению отражается как дебетовое сальдо по субсчету 68․НДС «Расчеты по НДС»․ Это происходит в ситуации, когда сумма налоговых вычетов (дебетовые обороты по счету 68․НДС) превышает сумму налога, начисленного к уплате в бюджет (кредитовые обороты)․
Типовые проводки выглядят следующим образом:
- Дт 19 — Кт 60 — отражен входной НДС по приобретенным ценностям;
- Дт 68․НДС, Кт 19 — принят к вычету входной НДС;
- Дт 90․3 — Кт 68․НДС — начислен НДС с реализации․
Если по итогам квартала дебетовый оборот по счету 68․НДС больше кредитового, образуется дебетовое сальдо, это и есть сумма НДС к возмещению из бюджета․
Отражение в бухгалтерском балансе
В бухгалтерской отчетности сумма НДС к возмещению отражается в составе дебиторской задолженности (строка 1230 баланса), поскольку представляет собой задолженность бюджета перед организацией․ Дебетовое сальдо по счету 68․НДС на отчетную дату показывается развернуто, без сворачивания с кредитовыми сальдо по другим налогам․
Порядок возмещения НДС
Право на возмещение возникает после подачи налоговой декларации по НДС․ Далее процедура выглядит так:
- Налоговый орган проводит камеральную проверку декларации (в общем случае — 2 месяца с 2024 года);
- По итогам проверки принимается решение о возмещении (полном или частичном) либо об отказе;
- Сумма возмещения зачисляется на расчетный счет организации или засчитывается в счет будущих платежей․
Важно отметить: налоговый орган должен возвратить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, перечислив ее на любой известный расчетный счет компании, не дожидаясь заявления о возврате с указанием конкретного счета․
Проводки при возмещении
- Дт 51 — Кт 68․НДС — получено возмещение НДС на расчетный счет;
- Дт 68․НДС — Кт 68 (иные налоги) — сумма возмещения зачтена в счет уплаты других налогов (при наличии соответствующего решения)․
Заявительный порядок возмещения
Отдельные категории налогоплательщиков (например, крупные налогоплательщики, экспортеры с банковской гарантией) вправе воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения, до завершения камеральной проверки․ В этом случае сумма также отражается по дебету счета 68․НДС до момента фактического поступления денежных средств․
Итак, НДС к возмещению отражается как дебетовое сальдо по субсчету 68․НДС счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в балансе — в составе дебиторской задолженности․ Предварительно входной налог собирается на счете 19 и списывается на вычеты проводкой Дт 68;НДС — Кт 19․ Корректное отражение этих операций важно для достоверности отчетности и своевременного возврата средств из бюджета․