Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Несмотря на свое название, она требует от налогоплательщика аккуратного ведения налогового учета, правильного отражения начисления и уплаты налога как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В данной статье подробно рассмотрим, как организован учет уплаты налога при УСН, какие документы и проводки используются, а также как учитывается налог в рамках единого налогового платежа (ЕНП).

Нормативная база налогового учета при УСН

Основным документом, регулирующим налоговый учет на «упрощенке», является статья 346.24 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (КУДиР).

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями утверждены приказом Минфина РФ № 154н от (с актуальными изменениями, в т.ч. введенными Приказом ФНС от № ЕА-7-3/816). Книгу заводят на каждый налоговый период (календарный год).

Особенности учета в зависимости от объекта налогообложения

При УСН существует два объекта налогообложения:

• «Доходы» — налог исчисляется по ставке, как правило, 6% (регионы могут снижать её до 1%);
• «Доходы минус расходы», налог исчисляется по ставке, как правило, 15% (регионы могут снижать её до 5%), при этом действует правило минимального налога в размере 1% от доходов.

Важно отметить, что порядок начисления налога, уплачиваемого при применении УСН, не зависит от объекта налогообложения (Приложение к Письму Минфина России от ). Различия касаются лишь состава показателей, отражаемых в КУДиР: при объекте «доходы» расходы в книге не учитываются для целей расчета налога, а при объекте «доходы минус расходы» расходы признаются по правилам статьи 346.16 и 346.17 НК РФ.

Порядок уплаты налога при УСН

Налог при УСН уплачивается в виде:

1. Авансовых платежей — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом);
2. Налога по итогам года — организации уплачивают не позднее 28 марта, индивидуальные предприниматели, не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2023 года уплата налога при УСН производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Для зачета средств в счет уплаты авансовых платежей налогоплательщик подает в инспекцию уведомление об исчисленных суммах не позднее 25-го числа месяца уплаты. По итогам года основанием для зачета служит налоговая декларация по УСН.

Бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога при УСН

Организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учет (ИП освобождены от этой обязанности). Если организация относится к малому бизнесу, бухучет можно вести упрощенным методом, однако текущую деятельность, включая начисление налогов, отражать на балансовых счетах необходимо;

Начисление налога (авансовых платежей) по УСН отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с выделением соответствующего субсчета согласно принятому на предприятии плану счетов (например, 68/УСН). Типовые проводки:

• Дт 99 Кт 68/УСН — начислен авансовый платеж по налогу при УСН (по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев);
• Дт 99 Кт 68/УСН — доначислен налог по УСН за год;
• Сторно Дт 99 Кт 68/УСН, уменьшен налог по УСН за год (сторнирован излишне начисленный аванс);
• Дт 68/УСН Кт 51 — перечислен налог (авансовый платеж) в бюджет.

При уплате налога в составе ЕНП используются проводки:

• Дт 68/ЕНП Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж на ЕНС;
• Дт 68/УСН Кт 68/ЕНП — отражен зачет ЕНП в счет уплаты налога при УСН (на основании уведомления или декларации).

Отражение налога при УСН в программе 1С

В программах «1С:Бухгалтерия» начисление налога при УСН происходит автоматически посредством регламентной процедуры «Закрытие месяца». Это касается большинства налогов: УСН, НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного налогов, налога на имущество, страховых взносов ИП за себя и других.

Настройки налогового учета при УСН выполняются на соответствующей вкладке учетной политики, где указывается ставка налога (например, 15% при объекте «доходы минус расходы») и порядок отражения авансов от покупателей — доступны варианты «Доход УСН» и «Доход комитента».

Следует учитывать важную особенность: при объекте «доходы» проводки по счетам УСН в части расходов не формируются. Это означает, что обороты по счетам бухгалтерского учета могут расходиться с данными, отраженными в КУДиР, что является нормальной ситуацией. Использование сервисов сверки с данными ФНС сводит к минимуму расхождения в учетной системе с данными проверяющих органов.

Книга учета доходов и расходов как основа налогового учета

КУДиР, главный налоговый регистр «упрощенца». В ней отражаются:

• доходы, признаваемые кассовым методом (на дату поступления денежных средств или иного погашения задолженности);
• расходы (при объекте «доходы минус расходы») — после их фактической оплаты и при соблюдении условий ст. 346.16–346.17 НК РФ;
• расчет налоговой базы и суммы налога (авансовых платежей) нарастающим итогом;
• убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу (при объекте «доходы минус расходы»).

Книга может вестись в электронном виде, по итогам года она выводится на печать, прошивается и подписывается. Представлять КУДиР в налоговый орган по итогам года не требуется — она предоставляется только по требованию инспекции при проверках.

Типичные ошибки при учете уплаты налога при УСН

• Несвоевременная подача уведомлений об исчисленных суммах авансовых платежей, что приводит к невозможности зачета ЕНП и начислению пеней;
• Отражение в КУДиР расходов, не поименованных в ст. 346.16 НК РФ;
• Признание расходов до их фактической оплаты;
• Ошибки в корреспонденции счетов при зачете ЕНП в счет уплаты налога;
• Неприменение повышенных ставок (8% и 20%) при превышении лимитов по доходам и численности работников.

Налоговый учет уплаты налога при УСН строится на двух китах: ведении книги учета доходов и расходов в соответствии со ст. 346.24 НК РФ и корректном отражении начисления и уплаты налога в бухгалтерском учете через счет 68 с учетом механизма единого налогового платежа. Автоматизация учета в программах 1С, своевременная подача уведомлений и деклараций, а также регулярная сверка с данными налогового органа позволяют избежать ошибок, пеней и претензий со стороны проверяющих. Грамотная организация учета — залог спокойной и стабильной работы на упрощенной системе налогообложения.