Вопрос налогового учета штрафов, наложенных за несвоевременную сдачу налоговой отчетности, традиционно вызывает много споров у бухгалтеров и налогоплательщиков; Ситуация осложняется тем, что законодательство регулярно меняется: в частности, недавние поправки в Налоговый кодекс РФ существенно смягчили ответственность за опоздания с отчетностью. В данной статье подробно разберем текущее правовое поле, порядок начисления штрафов, их налоговый учет по налогу на прибыль, НДС и бухгалтерскому учету.

Правовая основа начисления штрафов

Основным нормативным актом, регулирующим ответственность за нарушение сроков сдачи отчетности, является статья 119 Налогового кодекса РФ (НК РФ). До недавнего времени она устанавливала жесткие санкции за любую несвоевременную подачу деклараций и расчетов.

Ставки штрафов (ст. 119 НК РФ)

• 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (но не более 30% от суммы налога и не менее 1000 рублей) — за несдачу налоговой декларации (расчета).
• 200 рублей, за несдачу иных отчетов (например, расчет по страховым взносам в старом формате, сведения о доходах физлиц и т.д.).
• 500 рублей — за несдачу декларации по НДФЛ (п. 1.1 ст. 119 НК РФ).

Ключевые изменения 2024–2026 гг.: смягчение ответственности

Согласно информации из открытых источников (на ), Президент РФ Владимир Путин подписал закон, вносящий поправки в первую часть Налогового кодекса. Суть изменений заключается в следующем:

Штрафы по ст. 119 НК РФ не применяются, если налогоплательщик оплатил налог, но по каким-то причинам не подал или опоздал с подачей отчетности.

Это фундаментальное изменение: связка «неплата налога = штраф за несдачу отчета» разорвана в пользу налогоплательщика. Теперь санкция за «пустую» несдачу отчета (когда долга по налогу нет) в большинстве случаев не налагается. Однако, если налог не оплачен в срок, штраф за несдачу декларации сохраняет свою силу.

Налоговый учет по налогу на прибыль (ст. 254, 265, 270 НК РФ)

Это самый важный аспект для организаций на ОСНО. Главное правило закреплено в п. 22 ст. 270 НК РФ:

Прямые расходы: штрафы за несдачу отчетов

Штрафы по ст. 119 НК РФ (за несдачу деклараций по налогу на прибыль, НДС, имуществу, НДФЛ, страховым взносам) не относятся к расходам на производство и реализацию (п. 1 ст. 254 НК РФ) и не включаются в нематериальные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Судебные издержки по делам о штрафах

Если организация оспаривает штраф в суде, судебные издержки (госпошлина, услуги адвоката/представителя, расходы на экспертизу) также не признаются расходами по налогу на прибыль, так как они связаны с обжалованием незаконного (по мнению налогоплательщика) решения о начислении санкции, не являющейся расходом (Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/74).

Особенности для УСН и Патента

• УСН «Доходы»: Штрафы не уменьшают налоговую базу (доходы учитываются по кассовому методу, расходы не учитываются). Выплата штрафа, просто отток денег.
• УСН «Доходы минус расходы»: Штрафы не входят в перечень расходов, уменьшающих базу (п. 1 ст. 346.16, п. 1.1 ст. 346;17 НК РФ). Список расходов исчерпывающий, штрафов в нем нет.
• Патент (ПСН): Расходы не учитываются вовсе.

Учет НДС по штрафам

Согласно п. 3 ст; 170 НК РФ, суммы налога, подлежащего к вычету, не включают суммы налога, представленные к вычету в связи с приобретением товаров (работ, услуг), используемых для деятельности, не связанной с предпринимательством, а также для осуществления операций, не облагаемых налогом.

Выплата штрафов, это не приобретение товаров/работ/услуг. В счете-фактуре (УПД) по штрафу НДС не выделяется. Следовательно:

• Входящий НДС по штрафам вычесть нельзя.
• Штрафы не являются объектом облажения НДС (не реализация).
• В Книге покупок и Книге продаж штрафы не отражаются.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 5/2019, ПБУ 9/99)

В бухгалтерском учете подход отличается от налогового. Штрафы признаются расходами текущего периода.

Классификация расходов

С введением ФСБУ 5/2019 «Запасы и расходы» (обязательно с 2021 г.) и отменой ПБУ 10/99 расходы делятся на:

1. Расходы на обычную деятельность (включаются в себестоимость или расходы на продажу/управления).
2. Прочие расходы (учет на счете 91.2).

Штрафы, пени, неустойки по своей экономической сути не связаны с производством продукции или оказанием услуг. Это санкции за нарушение закона. Поэтому они учитываются как прочие расходы (Дт 91.2 — Кт 68, 76, 51/52).

Проводки по начислению и оплате

Учет в отчетности

• Отчет о финансовых результатах (Ф. № 2): Сумма штрафов включается в строку 2340 «Прочие расходы» (до 2021 г. — строка 2330 «Проценты к выплате» / прочие расходы).
• Прибыль до налогообложения (стр. 2300) уменьшается на сумму штрафа.
• В налоговую декларацию по налогу на прибыль эту сумму заносят в раздел «Расходы, не учитываемые для налогообложения» (стр. 030 листа 03 Декларации).

Практический пример

Ситуация: ООО «Ромашка» (ОСНО) сдала декларацию по налогу на прибыль за 2025 год с просрочкой 15 дней. Налог за год — 2 000 000 руб., оплачен в срок. Налоговая инспекция выявила факт просрочки сдачи декларации.

Анализ по новому законодательству (после поправок 2024–2026 гг.):

1. Так как налог оплачен в срок, согласно новым нормам ст. 119 НК РФ, штраф за несдачу декларации налагаться не должен.
2. Если инспекция все же выслала требование о начислении штрафа (например, по инерции или до вступления изменений в силу) — его необходимо оспорить через жалобу в вышестоящую инспекцию или в суд, ссылаясь на изменения в НК РФ.

Альтернативная ситуация (налог НЕ оплачен в срок):

Налог 2 000 000 руб. оплачен с просрочкой 15 дней. Дело составлено, штраф начислен: 5% × 2 000 000 = 100 000 руб. (менее 30%, более 1000 руб.).

Бухгалтерский учет:

• Дт 91.2 — Кт 68 — 100 000 руб. (начисление штрафа).
• Дт 68, Кт 51 — 100 000 руб. (оплата).
• В отчете о финансовых результатах: стр. 2340 +100 000 руб.

Налоговый учет (Налог на прибыль):

• Расход 100 000 руб. НЕ признается (п. 22 ст. 270 НК РФ).
• В декларации по налогу на прибыль: доходы не меняются, расходы на 100 000 руб. меньше бухгалтерских.
• Возникает постоянное налоговое отличие (ПНО) = 100 000 руб.
• Корректировка текущего налога на прибыль: +100 000 × 20% = 20 000 руб. (доп. налог к уплате в бюджет).

Штрафы за несдачу отчетности по страховым взносам

С 2023 года отчетность по взносам сдается в Единый налоговый счет (ЕНС) / через Единый налоговый платеж (ЕНП). За несдачу расчета по страховым взносам (РСВ) предусмотрен штраф 200 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) или 5% от суммы взносов (если взносы не уплачены).

Порядок учета идентичен описанному выше:

• Бухучет: Прочие расходы (Дт 91.2 — Кт 69).
• Налог на прибыль: Неучитываемые расходы (п. 22 ст. 270 НК РФ).
• УСН «Доходы-Расходы»: Не учитываются в расходах (п. 1.1 ст. 346.17 НК РФ).

Частые ошибки и риски

• Включение штрафов в расходы по налогу на прибыль. Это грубое нарушение п. 22 ст. 270 НК РФ, ведет к начислению доп. налога, пени и штрафа за неполную уплату (ст. 122 НК РФ).
• Попытка вычесть «входящий НДС» по штрафу. У штрафа нет счета-фактуры, НДС не выделяется. Вычет недопустим.
• Игнорирование новых льгот по ст. 119 НК РФ. Если налог оплачен, а отчет сдан с опозданием, штраф недопустим. Необходимо знать актуальную редакцию Кодекса и оспаривать незаконные требования.
• Зачисление суммы штрафа на счет 99.01 (расходы на производство) вместо 91.2. Это искажает себестоимость продукции и финансовый результат от обычной деятельности.

Резюме

1. Законодательство смягчилось: При своевременной оплате налогов штрафы за несдачу отчетов (ст. 119 НК РФ) в общем случае не применяются.
2. Налог на прибыль: Штрафы никогда не являются расходами (п. 22 ст. 270 НК РФ). Образуют постоянное налоговое отличие.
3. НДС: Вычета нет, объекта облажения нет.
4. Бухучет (ФСБУ 5/2019): Учитываются как прочие расходы (Дт 91.2), уменьшают бухгалтерскую прибыль до налога.
5. УСН: Не уменьшают базу ни при «Доходах», ни при «Доходах-Расходах».

Грамотный учет штрафов требует четкого разделения бухгалтерского и налогового учета, а также внимательного мониторинга изменений в Налоговом кодексе, касающихся административной ответственности. В условиях смягчения законодательства главная задача бухгалтера — не упустить момент, когда штраф начислен незаконно, и не включить его в налоговые расходы, если он все же был начислен по основанию.