Отражение убытков в налоговой декларации по налогу на прибыль — одна из самых ответственных задач бухгалтера и налогового консультанта. С введением обновленной формы декларации (утвержденной Приказом ФНС от № ЕД-7-3/1047@, применяемой к отчетам за 2025 год и последующие периоды) процедура заполнения разделов, связанных с убытками прошлых лет и текущего периода, претерпела существенные изменения. В данной статье подробно разберем механику работы с убытком «нарастающим итогом», правила его переноса на будущие периоды и нюансы расчета авансовых платежей по строкам 290–310.

Понятие убытка нарастающим итогом и его место в декларации

В контексте декларации по налогу на прибыль «убыток нарастающим итогом» — это отрицательная величина налоговой базы, сформированная по итогам налогового периода (года) или промежуточного отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). В новой форме декларации это значение отражается в Разделе 2 (Расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет).

Ключевые строки Раздела 2:

• Строка 190 — Убыток прошлых налоговых периодов, уменьшающий налоговую базу текущего налогового периода (перенесенный убыток).
• Строка 200 — Налоговая база (прибыль минус убытки прошлых лет). Если убыток текущего периода не покрыт прибылью, здесь ставится «0», а сам убыток уходит в перенос.
• Строка 210 — Убыток текущего налогового периода, подлежащий переносу на будущие налоговые периоды.

Важно: Согласно ст. 283 НК РФ, убыток текущего периода может быть перенесен на будущие периоды без ограничения по срокам, однако сумма убытка, уменьшающая налоговую базу в каждом конкретном будущем периоде, не может превышать 50% налоговой базы, определенной до такого уменьшения (для большинства налогоплательщиков; для отдельных категорий — 100%).

Заполнение Раздела 2: пошаговый алгоритм

Шаг 1: Учет убытков прошлых лет (Строка 190)

В строку 190 вносится сумма убытков предыдущих налоговых периодов, которую организация направляет на уменьшение налоговой базы текущего периода. Сумма не может превысить установленный лимит (50% или 100% от базы до уменьшения).

Данные для заполнения берутся из Раздела 3 декларации (Ведомность убытков прошлых налоговых периодов), где ведется посуточный учет остатков непокрытых убытков по годам возникновения.

Шаг 2: Определение налоговой базы (Строка 200)

Формула: Строка 200 = (Прибыль текущего периода по строке 180) – (Строка 190).

Если результат отрицательный (убыток текущего периода поглощает всю прибыль и остаток убытков прошлых лет), в строку 200 вносится «0» (ноль). Отрицательное значение в строке 200 ставить запрещено.

Шаг 3: Формирование убытка на перенос (Строка 210)

Если по итогам периода образовался убыток (Строка 180 отрицательна или Строка 180 < Строка 190), разница вноситься в строку 210. Эта сумма пополнит «базу» убытков в Разделе 3 для следующего отчетного года.

Раздел 3: Ведомность убытков прошлых налоговых периодов (Строки 300–350)

Это ключевой раздел для контроля сроков и сумм переноса. В новой форме он стал более детализированным. Заполняется по каждому году возникновения убытка отдельной строкой.

Правило FIFO (First In, First Out): Убытки списываются в хронологическом порядке — сначала самые старые (ранние годы). Это критически важно для правильного заполнения колонок 330 и 340.

Авансовые платежи и строки 290–310: разбор типичных ошибок

Согласно предоставленной информации из интернета, налогоплательщики часто ошибаются при расчете ежемесячных авансовых платежей по строкам 290–310 Раздела 1 (Расчет авансовых платежей). Давайте разберем механику, чтобы избежать ошибок.

Структура Раздела 1 (для организации, платящей авансовые платежи ежемесячно):

• Строки 010–100: Расчет авансовых платежей по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев (нарастающим итогом).
• Строки 110–180: Расчет авансовых платежей за каждый месяц квартала (для следующего периода).

Суть ошибки в строках 290–310:

Многие бухгалтеры пытаются заполнить строки 290–310 «вручную» или переносят в них данные из строк 110–180 (расчет на будущий период) вместо актуальных расчетов по прошедшим месяцам текущего периода.

Правильный алгоритм заполнения строк 290–310 (на примере декларации за 9 месяцев / год):

1. Строка 290 (Аванс за октябрь / 10-й месяц): Рассчитывается на основе нарастающего итога за 10 месяцев (прибыль/убыток за 10 мес * 20% минус уже уплаченные авансовые платежи за янв-сентябрь). В декларации за 9 месяцев эта строка не заполняется (заполняется в годовой).
2. Строка 300 (Аванс за ноябрь / 11-й месяц): Аналогично — нарастающий итог за 11 месяцев.
3. Строка 310 (Аванс за декабрь / 12-й месяц): Нарастающий итог за 12 месяцев (фактически — итоговый налог за год минус все уплаченные авансы).

Критический момент про убыток нарастающим итогом в авансовых платежах:

Если по итогам промежуточного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) у организации убыток нарастающим итогом (строка 180 Раздела 2 отрицательна), то налоговая база по нарастающему итогу равна нулю. Следовательно, расчетный налог по нарастающему итогу = 0. Авансовый платеж к уплате за этот период (строки 070, 080, 090, 100) будет равен нулю (или будет сумма к уменьшению/возврату, если переплата).

В строки 290–310 (если это годовая декларация) вносится сумма аванса, фактически подлежащая уплате за октябрь, ноябрь, декабрь. Если за эти месяцы нарастающим итогом также убыток — авансы будут нулевыми.

Особенности декларации за 2025 год (Первый отчет по новой форме)

Декларация за 2025 год — первая, сдаваемая по форме, утвержденной Приказом ФНС № ЕД-7-3/1047@. Основные изменения, затрагивающие убытки:

• Новый Раздел 3: Старая таблица «Ведомность убытков» заменена на более структурированную с жесткой привязкой к годам возникновения (колонки 310–350). Необходимо аккуратно перенести остатки убытков с 2024 года (по старой декларации) в Раздел 3 новой декларации за 2025 год.
• Коды причин исправления: Если сдаете уточняющую декларацию по убыткам прошлых лет (например, по результатам камеральной проверки 2023 года), обязательно заполняйте «Код причины исправления» на титульном листе;
• Дедлайны: Срок сдачи годовой декларации за 2025 год — 28 марта 2026 года (так как 28 марта 2026 г. — суббота, дедлайн сдвигается на 30 марта 2026 г.). Авансовые платежи за 2025 год уплачивались ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца.

Чек-лист перед сдачей декларации (контроль убытков)

Перед отправкой декларации в ФНС пройдитесь по пунктам:

1. Сбалансированность Раздела 2 и 3: Сумма строки 190 Раздела 2 должна в точности равняться сумме колонки 340 Раздела 3.
2. Остатки убытков: Колонка 350 Раздела 3 не может быть отрицательной. Сумма колонки 350 = Убыток на перенос (Строка 210 Раздела 2) + Остатки убытков прошлых лет, не использованные в текущем периоде.
3. Лимит 50%: Проверьте, не превышает ли сумма в строке 190 (и колонке 340) 50% от налоговой базы до уменьшения убытками прошлых лет (Строка 180 Раздела 2 + Строка 190 Раздела 2), если вы не относитесь к категориям с лимитом 100% (ст. 283 НК РФ).
4. Авансовые платежи (Строки 290–310): Убедитесь, что они рассчитаны по нарастающему итогу за 10, 11, 12 месяцы соответственно, а не скопированы из расчета на будущий год. Если по нарастающему итогу убыток — авансы = 0.
5. КБК и ОКТМО: Проверьте актуальность кодов бюджетной классификации (КБК 1###11000110, налог на прибыль в федеральный бюджет, 1###11000110, в региональный) и ОКТМО.

Грамотная работа с убытком нарастающим итогом в новой декларации по налогу на прибыль требует дисциплины в ведении Раздела 3 (Ведомности убытков) и понимания логики нарастающего итога при расчете авансовых платежей (строки 290–310). Главное правило: убыток не может создать отрицательную налоговую базу в строке 200, он либо уменьшает базу до нуля (в пределах 50%), либо уходит в перенос (строка 210 и Раздел 3). Ошибки в строках 290–310 часто приводят к начислению пени за неполную уплату авансов, поэтому перепроверьте расчеты за октябрь–декабрь текущего года в годовой декларации особенно тщательно.

Рекомендуем использовать актуальные версии программ для заполнения деклараций (например, «Налогоплательщик ЮЛ» или коммерческие ПО), которые автоматически подтягивают остатки убытков из предыдущей декларации и контролируют лимит 50% при заполнении строки 190.