Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль (НП) является одним из ключевых платежей для строительных организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). Специфика отрасли — длительные производственные циклы, сложная структура затрат, работа по подрядам и субарендам, накладывает отпечаток как на налоговый, так и на бухгалтерский учет. В 2026 году в силу вступили существенные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от № 121н), которые кардинально изменили подход к отражению разниц и раскрытию информации в отчетности.

Данная статья представляет собой подробное руководство по организации налогового учета по НП в строительстве с учетом актуальных нормативных требований на 2026 год.

Нормативная база и ключевые изменения 2026 года

Основные документы

НК РФ (ст. 247–283, 300–310): определение доходов/расходов, порядок признания, амортизация, убытки прошлых лет.
ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к бухгалтерскому учету»: требования к первичным документам.
ПБУ 18/02 (ред. Приказа Минфина от № 121н): обязательна к применению начиная с годовой отчетности за 2026 год (Инф. сообщение Минфина от № ИС-учет-70).
Методические рекомендации и письма ФНС: разъяснения по спорным вопросам строительного бизнеса.

Суть изменений ПБУ 18/02 (вступ. в силу от отчетности за 2026 г.)

Обновленное Положение устанавливает новые правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль. Ключевые поправки:

Уточнение понятий временных и постоянных разниц: Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу — в других. Постоянные разницы — доходы/расходы, учитываемые только в бухучете или только в налоговом.
Два способа определения текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02): Организация должна выбрать и зафиксировать в учетной политике один из способов:
- На основании данных бухгалтерского учета (с корректировкой на постоянные/временные разницы).
- На основании налоговой декларации по налогу на прибыль.
Расширенные требования к раскрытию информации: В Пояснениях к балансу (форма 0504804) теперь требуется более детальная аналитика по движению отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО), а также по взаимосвязи бухгалтерской прибыли и налоговой базы.
Учет неопределенности: Ужесточены требования к признанию ОНА — компания должна обосновать высокую вероятность получения налоговой прибыли для их реализации.

Специфика определения доходов и расходов в строительстве (НК РФ)

Строительные компании обязаны разрабатывать Учетную политику для налоговых целей (отдельно от бухгалтерской), закрепляющую методы признания доходов и расходов.

Признание доходов от строительных контрактов (ст. 249, 250, 271 НК РФ)

Налоговый кодекс допускает два метода, выбор которых фиксируется в учетной политике:

Метод	Суть признания дохода	Когда применяеться	Риски для налогового учета
По мере готовности (процент выполнения)	Доход признается пропорционально стадии готовности объекта (по актам КС-2/КС-3 или проценту затрат).	Длительные контракты (> 1 налог. периода), если можно достоверно оценить результат.	Необходимость ежемесячного расчета процента готовности; риск расхождения с бухучетом (ФСБУ 26/2020).
По завершении работ (по акту приемки)	Доход признается в полной сумме в период подписания акта приема-сдачи (КС-11/КС-14).	Краткосрочные контракты или если достоверная оценка готовности невозможна.	Неравномерное распределение налоговой базы по периодам; возможны претензии ФНС к «раздуванию» расходов в периоды без доходов.

Важно: С 2026 года ФНС усиливает контроль за обоснованностью выбора метода. Компании должны быть готовы предоставить пояснения по взаимосвязи между базой по НП и финансовым результатом в бухгалтерской отчетности, а также по временным и постоянным разницам, возникающим из-за разницы методов признания дохода в бухучете (ФСБУ 26/2020 — обязательно процент выполнения) и налоговом учете.

Классификация и списание расходов (ст. 252, 272, 318–321 НК РФ)

Расходы признаются, если они:

Экономически обоснованы и документально подтверждены.
Направлены на получение дохода.
Отнесены к прямым или косвенным в соответствии с Учетной политикой.

Прямые расходы (ст. 318 НК РФ), списываются в стоимость конкретного объекта:

Материалы, конструкции, оборудование, переданные в строительство.
Труд строителей (с начислениями).
Амортизация техники, используемой на объекте.
Работы субарендаторов (по актам КС-2/КС-3).
Прочие затраты, прямо связанные с объектом (аренда крана, электроэнергия на объекте, ПОХ).

Косвенные расходы (ст. 319 НК РФ) — распределяются между объектами:

Управленческие расходы (ОУП): зарплата АУП, аренда офиса, связь, аудит, консалтинг.
Распределение производится пропорционально прямым затратам (материалы + труд + субаренда) или иной базе, закрепленной в УП.

Специфические статьи расходов, требующие внимания:

Проценты по кредитам/займам (ст. 269 НК РФ): Капитализируются в стоимость инвестиционного актива (если объект строится > 12 мес и подходит под определение) или включаются в расходы текущего периода. Важно разделять заимствования на целевые и общие.
Расходы на гарантийное обслуживание: Признание возможно при выполнении условий ст. 264.1 НК РФ (создание резерва в УП).
НДС «к вычету» / «не к вычету»: Невычетный НДС включается в стоимость материалов/работ (прямые/косвенные расходы).

Постоянные и временные разницы (ПР и ВР) в строительстве

Именно здесь кроется главная сложность бухгалтерского учета НП (ПБУ 18/02). Разницы возникают из-за разного порядка признания доходов/расходов в бухучете (ФСБУ) и налоговом учете (НК РФ).

Постоянные разницы (ПР) — необратимые

Влияют на текущий налог на прибыль (текущий НП), но не образуют ОНА/ОНО.

Невычетный НДС (включен в себестоимость в налоговом учете, в бухучете — часть стоимости актива/расхода, но НДС не возвращается).
Нормированные лимиты: представительские расходы (4% от фонда оплаты труда), добровольное страхование, расходы на корпоративные мероприятия, превышающие нормы НК РФ.
Штрафы, пени, убытки от списания дебиторской задолженности (СОУ), не признанные в налоговом учете.
Расходы на обучение/медицину сверх лимитов НК РФ.
Доходы/расходы по операциям с ценными бумагами, валюты (разные методы оценки).

Временные разницы (ВР) — обратимые

Образуют ОНА (Deferred Tax Assets) и ОНО (Deferred Tax Liabilities). Ставка НП — 20% (или 25% с 2025 г. для отдельных категорий, уточняйте актуальную ставку).

Ситуация (Строительство)	Тип ВР	ОНА / ОНО	Момент разрешения
Амортизация: Разные сроки полезного использования / методы (линейный в налоге, нелинейный в бухучете)	Вычитаемая / Налогооблагаемая	ОНА / ОНО	В процессе амортизации / реализации актива
Резервы (гарантия, отпуска, годовые премии): Признаны в бухучете (ФСБУ 25/2018), в налоге — только при фактической выплате (или по ст. 264.1 НК РФ)	Вычитаемая	ОНА	При фактической выплате / списании резерва в налоге
Признание дохода (Процент выполнения vs Акт приемки): В бухучете (ФСБУ 26) — процент готовности, в налоге, по акту (или наоборот)	Налогооблагаемая / Вычитаемая	ОНО / ОНА	В период подписания акта приемки / сдачи объекта
Списание НМА / Материалов: Разные методы оценки (ФИФО/Средняя в бухучете, ФИФО/Средняя/Идентификация в налоге — должны совпадать по ст. 268 НК РФ, но порядок списания в производстве может отличаться)	Вычитаемая / Налогооблагаемая	ОНА / ОНО	При списании в налоговом учете
Оценка ВЗР (незавершенное строительство): Разный состав затрат (например, проценты по кредитам капитализируются в бухучете по ФСБУ 26, в налоге — по ст. 269 НК РФ с ограничениями)	Налогооблагаемая / Вычитаемая	ОНО / ОНА	При списании ВЗР в себестоимость реализованных объектов
Резерв под сомнительные долги (РСД): В бухучете создается, в налоге — нет (ст. 266 НК РФ: списание только как СОУ по истечении сроков)	Вычитаемая	ОНА	При фактическом списании долга в налоговом учете

Отражение в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 (новый порядок 2026 г.)

Схемы проводок (Счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»)

Начисление текущего налога на прибыль:

Дт 99.2 — Кт 68 (сумма текущего НП по декларации или расчету из бухучета)

Отражение постоянных разниц (ПР):

Дт 99.2 — Кт 68 (ПР * 20%) — увеличение текущего НП (если расходы в бухучете больше)
Дт 68 — Кт 99.2 (ПР * 20%) — уменьшение текущего НП (если доходы в бухучете меньше)

Отражение временных разниц (ВР) — формирование ОНА/ОНО:

Налогооблагаемые ВР (образуют ОНО): Дт 99.2 — Кт 77 (ОНО увеличивается).
Вычитаемые ВР (образуют ОНА): Дт 09 (ОНА увеличивается) — Кт 99.2.

Разрешение временных разниц (списание ОНА/ОНО):

Списание ОНО: Дт 77 — Кт 99.2.
Списание ОНА: Дт 99.2 — Кт 09.

Особенности учета ОНА (Счет 09) по новым правилам

С 2026 года (ПБУ 18/02 ред. 121н) акцент сделан на обоснованности признания ОНА. Организация должна оценить вероятность получения налоговой прибыли в будущих периодах для реализации вычитаемых временных разниц.

Если вероятность высока — ОНА признается в полной сумме.
Если вероятность невысока — ОНА признается частично или не признается (создается «валютационный» резерв, отражается на счете 99.2).
Раскрытие в Пояснениях: основания для признания/непризнания ОНА, сроки ожидаемого разрешения.

Расчет текущего налога на прибыль: выбор способа (п. 22 ПБУ 18/02)

Организация должна выбрать в Учетной политике для бухгалтерского учета один из способов:

Способ 1: На основании данных бухгалтерского учета

Формула: Текущий НП = (Прибыль до налогообложения (стр. 2300 Отчета о ф.р.) ± Постоянные разницы ± Изменение ОНА/ОНО) × Ставка НП.

Плюсы: Единый расчет в системе бухучета, удобно для автоматизации (1С).
Минусы: Требует идеальной синхронизации бух. и налог. учета в разрезе объектов/статей затрат ежемесячно; Высокая трудоемкость.

Способ 2: На основании налоговой декларации

Суть: Текущий НП берется напрямую из заполненной декларации по НП (стр. 180 листа 02). Разница между «бухгалтерским» расчетом (Способ 1) и декларацией отражается через ПР/ВР.

Плюсы: Гарантирует совпадение суммы к оплате в бухучете и декларации. Проще для компаний с разнесенными отделами (бухгалтерия и налоговый департамент).
Минусы: Необходимость ежемесячно/квартально готовить «черновик» декларации для отражения в отчетном периоде.

Рекомендация для строителей: При сложной структуре объектов и субаренды чаще выбирают Способ 2, так как налоговый учет ведется в отдельной программе/модуле (1С:Налоговый учет), а декларация — единственный источник правды для оплаты.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (2026 год)

Согласно обновленному ПБУ 18/02 и ФСБУ 27/2021, в Пояснениях к балансу и Отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть:

Расчет текущего налога на прибыль: таблица с разбором по статьям (прибыль до налога, ПР, ВР, ОНА, ОНО, ставка).
Движение ОНА и ОНО (Счета 09, 77): входящее сальдо, возникновение, разрешение, исходящее сальдо по основным статьям (амортизация, резервы, ВЗР, доходы от контрактов).
Причины возникновения постоянных разниц: перечень статей (НДС, лимиты, штрафы) с суммами.
Оценка реализуемости ОНА: обоснование признания/непризнания активов по вычитаемым ВР (планы прибыли, сроки реализации объектов).
Ставка налога на прибыль: если применяются разные ставки (например, 20% и 0%/15%/25% для отдельных доходов) — расчет взвешенной средней ставки.

Практический алгоритм закрытия месяца/квартала в строительной компании

Закрытие налогового учета (модуль НУ / 1С:НУ):
- Проверка признания доходов (метод УП: готовность или акты).
- Проверка списания прямых затрат по объектам (материалы, труд, субаренда, ПОХ, амортизация).
- Распределение косвенных затрат (ОУП) по базам УП.
- Расчет амортизации НУ (проверка СПИ, групп, методов).
- Формирование регистров НУ, черновика декларации.
Сверка Бух. учета и Налог. учета (Сверка по ПБУ 18/02):
- Выгрузка оборотов по счетам 20, 26, 44, 90, 91 (БУ) и регистров НУ.
- Выявление ПР и ВР по каждому объекту/статье.
- Расчет ОНА/ОНО (Сумма ВР × Ставка НП).
Отражение в бухучете (Счет 68, 99, 09, 77): Проведение проводок по выбранному способу (п. 22 ПБУ 18/02).
Подготовка раскрытия для отчетности: Заполнение таблиц Пояснений к балансу.

Типовые риски и ошибки, на которые обращает внимание ФНС

Искусственное занижение налоговой базы: перенос прямых затрат в косвенные (или наоборот) для управления прибылью по объектам.
Недокументированные расходы: отсутствие акторов КС-2/КС-3 от субарендаторов, несоответствие объемов в актах и смет/договорах.
Некорректная капитализация процентов: включение в стоимость объекта процентов по общим заимствованиям без расчета капитализируемой суммы (ст. 269 НК РФ) или превышение лимита (ключевая ставка ЦБ).
Игнорирование ПБУ 18/02 (ред. 2026): отсутствие аналитики по ОНА/ОНО, неподтвержденная ОНА в балансе.
Расхождение метода признания дохода: в бухучете — ФСБУ 26 (процент готовности), в налоге — по актам, без отражения ВР/ОНО в бухучете.
Списание ВЗР не в том периоде: списание себестоимости до подписания акта приема-передачи (КС-14) в налоговом учете.

Чек-лист для налогового консультанта / Главбуха строительной организации

[ ] Утверждена Учетная политика для налоговых целей на 2026+ год (метод дохода, структура прямых/косвенных затрат, базы распределения, метод амортизации, резервы).
[ ] Утверждена Учетная политика для бухгалтерского учета с выбором способа расчета текущего НП (п. 22 ПБУ 18/02).
[ ] Настроена автоматическая/полуавтоматическая сверка БУ и НУ по объектам строительства ежемесячно.
[ ] Ведется реестр постоянных и временных разниц с привязкой к объектам/договорам.
[ ] ОНА по вычитаемым ВР (резервы, РСД, разница в амортизации) обоснована планом получения налоговой прибыли.
[ ] Подготовлены рабочие листы для Пояснений к отчетности за 2026 год (новая форма раскрытия ПБУ 18/02).
[ ] Проверена корректность заполнения декларации по НП (лист 02, приложения по убыткам, амортизации, процентам).

Налоговый учет по налогу на прибыль в строительстве требует системного подхода, объединяющего договорную работу, сметное планирование, производственный учет (ВЗР) и налоговый учет. Вступление в силу изменений в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина № 121н) с отчетностью за 2026 год ставит перед компаниями задачу не просто «сдать декларацию», а обеспечить прозрачность взаимосвязи бухгалтерской прибыли и налоговой базы, а также обоснованность признания отложенных налоговых активов.

Ключ к успеху — автоматизация процесса выявления разниц (ПР/ВР) на уровне объектов строительства и своевременная документация обоснования экономической целесообразности расходов. Это минимизирует риски дополнительных начислений по итогам камеральных и выездных проверок ФНС.

Данная статья носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации. Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.