Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, с которым сталкиваются почти все компании на общей системе налогообложения (ОСНО). С 2024 года вступили в силу существенные изменения, касающиеся сроков сдачи декларации, правил определения налоговой базы и порядка расчета платежей. В этой статье мы подробно разберем механику расчета, отличия учета по кадастровой и среднегодовой стоимости, а также разберем конкретные числовые примеры.

Кто платит налог и что является объектом налогообложения

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации в отношении имущества, учитываемого как основные средства (ОС), а также имущества, полученного в аренду у иностранных организаций (если оно не относится к недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости).

Разделение объектов по способу определения налоговой базы (ст. 375, 378.2 НК РФ)

• Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ): Недвижимое имущество, включенное в региональные перечни (торговые центры, офисные здания, административные здания и др.). Для них налоговая база = кадастровая стоимость на 1 января налогового периода.
• Объекты, облагаемые по среднегодовой (балансовой) стоимости: Все остальное движимое и недвижимое имущество, учтенное как ОС (станки, оборудование, транспорт, здания, не вошедшие в перечни кадастровой оценки). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Важное изменение с 2024 года: Согласно п. 6 ст. 386 НК РФ, в налоговую декларацию российскими организациями не включаются объекты недвижимости, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Если на балансе организации в 2024 году числилось только такое имущество, она не обязана сдавать декларацию по налогу на имущество за 2024 год.

Главные изменения 2024–2025 годов

1. Срок сдачи декларации: С отчетности за 2024 год предельный срок перенесен с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ФЗ от № 389-ФЗ).
2. Форма декларации: Действует форма, утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-21/766 (с отчетностью за 2024 год). Сдача возможна на бумаге или в электронном виде по ТКС.
3. Расчет на 2025 год: Для расчета авансовых платежей и налога за 2025 год используются показатели (ставки, перечни объектов), применяемые с 1 января 2024 года.
4. Особенности УСН/АУСН: Организации на УСН и АУСН платят налог на имущество только в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. На ОСН платят за всё недвижимое имущество (и по кадастре, и по среднегодовой стоимости).

Ставки налога

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать предельные значения (ст. 380 НК РФ):

• 2,2% — максимальная ставка для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.
• 0,5% – 2% — ставки для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости (зависят от категории объекта: ТЦ, офисы, иное недвижимое имущество).
• Льготные ставки (0%) — для отдельных категорий имущества (новые ОС в ряде регионов, имущество Сколково, инновационные центры и т.д.).

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

А. Расчет авансовых платежей (п. 3 ст. 382 НК РФ)

Авансовый платеж за отчетный период рассчитывается исходя из средней стоимости имущества за отчетный период (для объектов по среднегодовой стоимости) или кадастровой стоимости на 1-е число первого месяца отчетного периода (для объектов по кадастровой стоимости).

Формула аванса:

Аванс = Налоговая база (средняя за отчетный период) × Ставка налога / 100% × 1/4 (для кв.) или 1/2 (для полугодия) или 3/4 (для 9 мес.)

• По среднегодовой стоимости: Налоговая база = сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря / (количество месяцев в периоде + 1).
• По кадастровой стоимости: Налоговая база = кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (с учетом коэф. дефлятора, если применимо, но с 2025 г. дефлятор для налога на имущество отменен/не применяется к базе, ставка уже включает индексацию).

Округление: Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ, налоги уплачиваются в полных рублях. Копейки отбрасываются (менее 50 коп.) или округляются до рубля (50 коп. и более).

Пример 1: Расчет по среднегодовой стоимости (Оборудование, станки)

Условия:

• ООО «Пример» на ОСНО;
• На балансе: станок (ОС), принят к учету г., первоначальная стоимость 1 200 000 руб. Амортизация начислена за март–декабрь.
• Станок не входит в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.
• Ставка налога в регионе: 2,2% (максимальная).
• Других ОС нет.

Шаг 1. Определение остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца

Предположим линейный метод амортизации, СНУ 5 лет (60 мес.). Ежемесячная амортизация = 1 200 000 / 60 = 20 000 руб.

Шаг 2. Расчет среднегодовой стоимости (Налоговая база за год)

Сумма остаточных стоимостей на 1-е число 12 месяцев + 31 декабря = 0+0+1 200 000+1 180 000+1 160 000+1 140 000+1 120 000+1 100 000+1 080 000+1 060 000+1 040 000+1 020 000+1 000 000 = 11 100 000 руб.

Количество месяцев в периоде (12) + 1 = 13.

Среднегодовая стоимость = 11 100 000 / 13 = 853 846,15 руб.

Шаг 3. Расчет годового налога

Налог за год = 853 846,15 × 2,2% = 18 784,61 руб.

Округляем до целого рубля: 18 785 руб.

Шаг 4. Расчет авансовых платежей (для примера, за 1 квартал)

Средняя стоимость за 1 квартал (янв, фев, мар, 31.03): (0 + 0 + 1 200 000 + 1 180 000) / 4 = 595 000 руб.

Аванс за 1 кв. = 595 000 × 2,2% × 1/4 = 3 272,50 руб. → 3 273 руб.

Аналогично считаются авансы за полугодие и 9 месяцев. В итоговом платеже за год сумма авансов вычитается из 18 785 руб.

Пример 2: Расчет по кадастровой стоимости (Торговый центр)

Условия (на основе типовой ситуации из практики, напр. ООО «Воздушный Шар»):

• ООО владеет торговым центром (ТЦ), входящим в перечень ст. 378.2 НК РФ.
• Кадастровая стоимость на : 50 000 000 руб.
• Ставка для ТЦ в регионе: 2% (макс. для ТЦ по ст. 380 НК РФ).
• Коэффициенты дефлятора (К) для 2024 года применяются к ставке (если установлены регионом), но база — это кадастровая стоимость на .

Расчет налога за 2024 год

Налоговая база = 50 000 000 руб. (Кад. стоимость на ).

Налог за год = 50 000 000 × 2% = 1 000 000 руб.

Расчет авансовых платежей за 2024 год

Авансы считаются по 1/4 от годового налога (если иной порядок не установлен региональным законом, но для кадастровых объектов чаще всего платежи равномерные).

• За 1 кв.: 250 000 руб. (срок уплаты, не позднее 25 апреля 2024 г.)
• За полугодие: 500 000 руб. (к уплате доп. 250 000 руб. до 25 июля)
• За 9 мес.: 750 000 руб. (к уплате доп. 250 000 руб. до 25 октября)

Заполнение декларации (если есть объекты по среднегодовой стоимости)

Если у организации есть хоть один объект, облагаемый по среднегодовой стоимости (или объект, исключенный из перечня кадастровой оценки в течение года), — декларация сдается обязательно до 25 февраля 2025 г.

Основные разделы декларации (Форма по Приказу ФНС № ЕД-7-21/766):

1. ьный лист — коды ОКТМО, КБК, телефон, число страниц.
2. Раздел 1. Расчет налоговой базы по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости (Стр. 010, 020…). Заполняется по каждому объекту/группе. Указывается среднегодовая стоимость.
3. Раздел 2. Расчет суммы налога (авансовых платежей) по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости. Сводная таблица: налоговая база, ставка, сумма налога, авансы, к доплате/переплате.
4. Раздел 3. Расчет налоговой базы по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости — НЕ заполняется российскими организациями с 2024 года (заполняют только налоговые агенты за инорганизации).
5. Раздел 4. Расчет суммы налога по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости — НЕ заполняется российскими организациями.

Важно: В декларации отражаются только объекты по среднегодовой стоимости. Объекты по кадастровой стоимости в декларацию не попадают, но авансы по ним платятся в течение года, а итоговый расчет, через ЕНП/Уведомление.

Сроки уплаты на 2024–2025 годы (Календарь)

Примечание: Платежи производятся через ЕНП (единый налоговый платеж) до 28 числа соответствующего месяца (с 2023 г. единый срок для НДФЛ, страховых взносов и налогов). Для налога на имущество сроки авансов остаются 25-го числа, но рекомендуется перечислять заранее для зачисления на ЕНП.

Типичные ошибки и рекомендации бухгалтеру

• Ошибка 1: Включение в декларацию объектов по кадастровой стоимости. Решение: Проверьте перечень ст. 378.2 НК РФ и региональные законы. Исключите их из Разделов 1, 2 и 3, 4 декларации.
• Ошибка 2: Несдача декларации, если есть объекты по среднегодовой стоимости. Решение: Даже если основной налог по кадастру, наличие одного станка по балансу обязывает сдать декларацию до 25.02.
• Ошибка 3: Неверный расчет среднегодовой стоимости при поступлении/выбывании ОС в середине месяца. Правило: Имущество, принятое к учету в отчетном периоде, включается в расчет среднегодовой стоимости начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. Выбывшее — исключается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 3 ст. 376 НК РФ).
• Ошибка 4: Игнорирование региональных льгот (ставка 0% для новых ОС, инвестиционных проектов). Решение: Изучите Закон субъекта РФ о налоге на имущество. Часто ставка 0% действует 3–5 лет на вновь созданные ОС.
• Ошибка 5: Неуплата авансов по кадастровым объектам в течение года, надеясь заплатить всё в феврале; Последствие: Начисление пени (ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки авансовых платежей.

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

В программе расчет выполняется регламентной операцией «Расчет налога на имущество» (раздел «Налоги и отчетность» → «Регламентные операции»).

1. Убедитесь, что в карточках ОС на вкладке «Налоговый учет» верно заполнен реквизит «Вид имущества» (Кадастровый / Среднегодовая стоимость).
2. Проверьте настройку ставок в разделе «Налоги и отчетность» → «Налог на имущество» → «Ставки налога на имущество».
3. Проведите операцию «Расчет налога на имущество» за нужный период (квартал, год).
4. Сформируйте Справку-расчет по налогу на имущество для проверки баз по каждому объекту.
5. Для декларации: «Отчеты» → «Регламентированные отчеты» → «Налог на имущество организаций» → Заполнить на основании справочных данных.
6. Платежные поручения и Уведомления формируются из «Списка задач организации» (Главное → Задачи организации).

Расчет налога на имущество организаций в 2024–2025 годах требует четкого разделения объектов на две группы: кадастровые и балансовые (среднегодовая стоимость). Ключевые изменения — отмена декларации для «чисто кадастровых» плательщиков и сдвиг срока сдачи на 25 февраля. Грамотный учет остаточной стоимости ОС по месяцам, своевременная уплата авансов и использование региональных льгот позволяют минимизировать налоговые риски и сумму платежа. Используйте приведенные примеры как чек-лист для проверки собственных расчетов перед отчетными датами.