Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятая Федеральным законом от № 117-ФЗ (вступил в силу с ), содержит нормативную базу по специальным налоговым режимам, федеральным налогам (НДС, акцизы, НДПИ и др.) и, что является темой данной статьи, местным налогам и сборам (Раздел X НК РФ, статьи 346.1 – 391.2).

Согласно статье 12 НК РФ, система налогов в России трехуровневая. Местные налоги и сборы занимают третий уровень и определяются в пункте 4 статьи 12 и статье 15 НК РФ. Их ключевая особенность: они устанавливаются настоящим Кодексом, но вводятся в действие и регулируются в деталях нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (советов депутатов) и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципалитетов.

Перечень местных налогов и сборов (ст. 15 НК РФ)

Исключительный перечень местных платежей закрыт и не может быть расширен субъектами или муниципалитетами по своему усмотрению. К ним относятся:

1. Земельный налог (Глава 31 НК РФ, ст. 374–391.2);
2. Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ, ст. 400–411);
3. Торговый сбор (Глава 33 НК РФ, ст. 411.1–411.9);
4. Налог на доходы от предоставления в пользование жилых помещений (жилых домов), вводится с 2025 года (Глава 34 НК РФ, ст. 411.10–411.18);
5. Курортный сбор (Глава 35 НК РФ, ст. 412–420).

> Важно: В городах федерального значения, Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — местные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах и сборах (п. 5 ст. 12 НК РФ), так как эти города одновременно являются и субъектами, и муниципалитетами.

Общие принципы регулирования (Глава 30 НК РФ)

Перед рассмотрением каждого налога отдельно, необходимо выделить общие правила, закрепленные в Главе 30 «Общие положения» (ст. 346.1 – 346.3):

• Принцип законности: Никакие налоги и сборы, кроме перечисленных в ст. 15 НК РФ, устанавливать нельзя.
• Полномочия муниципалитетов: Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать в пределах, установленных НК РФ:
  • Ставки налогов/сборов (в пределах максимальных, заданных Кодексом);
  • Сроки уплаты;
  • Порядок уплаты (кроме случаев, когда он жестко задан Кодексом);
  • Льготы по налогам/сборам (полные или частичные, для категорий плательщиков или объектов);
  • Налоговые периоды и отчетные периоды (если Кодексом не заданы жестко).
• Обязательность официального опубликования: Нормативные правовые акты о местных налогах и сборах подлежат официальному опубликованию не позднее чем за 1 месяц до вступления в силу (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Неопубликованные акты не применяются.

Детальный анализ каждого местного налога

Земельный налог (Глава 31 НК РФ)

Это основной доходной источник местных бюджетов.

Плательщики:

• Организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.

Объект налогообложения:

• Земельные участки, за исключением изъятых из гражданского оборота или ограниченных в обороте (если иное не установлено Кодексом).
• Исключения: Земли общего пользования, лесный фонд, водный фонд, запасные земли (если не предоставлены в пользование/собственность).

Налоговая база:

Определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 387 НК РФ). Для отдельных категорий земель (сельхозназначения, под ЛСХ и т.д.) применяется сниженная база (вычет стоимости 6 соток или 10% кадастровой стоимости, в зависимости от категории).

Ставки (устанавливаются муниципалитетами, макс. пределы ст; 394 НК РФ):

• 0,3%, для земель сельхозназначения, под жилую застройку, инфраструктуру, ЛСХ, садоводство, личное подсобное хозяйство.
• 1,5% — для всех остальных земельных участков (коммерческие, промышленные, под МКД и т.д.).

Льготы (ст. 395 НК РФ):

Федеральные льготы (вычет 6 соток из базы, освобождение для ветеранов ВОВ, инвалидов I и II групп, лиц, пострадавших от радиации и т.д.) обязательны. Муниципалитеты могут вводить дополнительные льготы (например, для многодетных семей, пенсионеров по возрасту, на один объект).

Сроки уплаты:

Для организаций — авансовые платежи (порядок и сроки устанавливаются законом субъекта РФ, чаще — ежеквартально) и расчет за год. Для физлиц — один раз в год (обычно до 1 декабря следующего года) на основании уведомления налогового органа.

Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ)

Объекты налогообложения (ст. 401 НК РФ):

• Жилые дома, квартиры, комнаты;
• Гаражи и машино-места;
• Объекты незавершенного строительства (жилые);
• Иные недвижимые имущества (торговые павильоны, офисы, склады в собственности физлиц);
• Единые недвижимые комплексы.

Не облагаются: земельные участки, подвижимое имущество (авто, яхты), имущество в общей собственности МКД (подъезды, чердаки).

Кадастровая стоимость объекта на 1 января налогового года (п. 1 ст. 402 НК РФ). Для объектов, у которых нет кадастровой стоимости (редкие случаи), применяется инвентарная стоимость.

Ставки (ст. 406 НК РФ):

Устанавливаются законами субъектов РФ (в пределах НК РФ):

• 0,1% — жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства жилых, ЛСХ/садоводство;
• 0,5% — иные недвижимые имущества (коммерческая недвижимость физлиц);
• 2% — для объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. (премиальная ставка, вводится законом субъекта).

Налоговые вычеты (обязательные, ст. 403 НК РФ):

• 10 кв. м, комната;
• 20 кв. м, квартира;
• 50 кв. м — жилой дом;
• 10 кв. м, на каждый объект, если их несколько (в пределах лимита 50 кв. м на дом / 20 кв. м на квартиру).

Вычет применяется к кадастровой стоимости 1 кв. м. Освобождаются полностью: ветераны ВОВ, инвалиды I/II групп, ликвидаторы ЧАЭС, пенсионеры по возрасту (на 1 объект каждого вида).

Торговый сбор (Глава 33 НК РФ)

Вводится решением представительного органа муниципального образования. Плательщики — ИП и организации, осуществляющие розничную продажу товаров через торговое оборудование (павильоны, ларьки, автоматы, прилавки на рынках) или на территориях, не являющихся капитальными строениями.

Особенности:

• Сбор не вводится на территории городов федерального значения (Москва, СПб, Севастополь) — там действуют свои законы о торговле.
• Ставки устанавливаются муниципалитетом в рублях в месяц за 1 кв. м площади торгового места (макс. пределы нет, но должен быть обоснован).
• Льготы: для ИП на УСН/ПСН/ЕСХН/НПД — сбор не платится (п. 5 ст. 411.5 НК РФ). Для торговли собственной продукцией (сельхоз), также льготы.

Налог на доходы от предоставления в пользование жилых помещений (Глава 34 НК РФ, введен ФЗ от № 565-ФЗ, действует с )

Новый местный налог, направленный на регулирование рынка краткосрочной аренды (дейли-рента).

• Физические лица (в т.ч. ИП), получающие доходы от краткосрочного найма (субаренды) жилых помещений, принадлежащих им на праве собственности.

Доходы, полученные в налоговом периоде (календарный год) от договоров краткосрочного найма (срок до 1 года) жилых домов, квартир, комнат.

Ставка:

Устанавливается законом субъекта РФ в пределах от 1% до 6% от дохода (ст. 411.14 НК РФ).

Особенности расчета:

• Налоговая база — доходы, уменьшенные на профессиональный вычет (1 млн руб. в год) или документированные расходы (по выбору налогоплательщика).
• Декларация сдается до 30 апреля, налог платится до 31 июля следующего года.
• Налоговые агенты (агрегаторы бронирования, УК, ТСЖ) обязаны удерживать и перечислять налог при выплате дохода арендодателю.

Курортный сбор (Глава 35 НК РФ)

Вводится в курортных населенных пунктах (перечень утверждается Правительством РФ) решениями местных органов власти.

• Физические лица, временно пребывающие на территории курортного населенного пункта (туристы, лечащиеся, деловой поездки).

Освобождаются (ст. 417 НК РФ):

• Дети до 18 лет (в некоторых регионах до 14 или 16 — по решению мунипа);
• Инвалиды I и II групп, ветераны ВОВ;
• Работающие на курорте (по трудовому договору);
• Прибывающие на лечение по направлению гос. учреждений здравоохранения (в т.ч. сопровождающие).

Ставки:

Устанавливаются муниципалитетом в рублях за сутки пребывания. Максимальные пределы не заданы Кодексом, но должны быть экономически обоснованы. Сбор взимают операторы гостиниц, санаториев, кемпингов (налоговые агенты) и перечисляют в бюджет.

Особенности для городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь)

В силу пункта 5 статьи 12 НК РФ, в этих городах местные налоги регулируются не муниципальными актами, а законами субъектов РФ (Закон Москвы от № 33, Закон СПб от № 617-82, Закон Севастополя).

Ключевые отличия:

• Земельный налог и налог на имущество физлиц — ставки, льготы, сроки устанавливаются городскими парламентами (Заксобранием, Законодательным собранием).
• Торговый сбор в Москве и СПб не вводится (заменен платой за пользование торгово-выставочными площадями или арендой).
• Курортный сбор в Севастополе вводится Законом Севастополя.

Администрирование и контроль

Налоговые органы (ФНС России):

• Рассчитывают налог для физлиц (земельный, имущественный, новый налог на аренду) на основании данных ЕГРН и сведений от налоговых агентов;
• Направляют уведомления о суммах к уплате (до 30 октября текущего года за прошлый год).
• Проводият камеральные и выездные проверки организаций (по земельному налогу, торговому сбору).

Ответственность за нарушения (КоАП РФ, НК РФ):

• Ст. 122 НК РФ: Неуплата налога — штраф 20% (40% если умысел).
• Ст. 123 НК РФ: Несвоевременная уплата — пени за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300).
• Ст. 126 НК РФ: Несдача декларации — штраф 5% в месяц (мин. 1000 руб., макс. 30%).
• Ст. 15.11 КоАП РФ: Нарушение правил кассовой дисциплины при взимании курортного сбора/торгового сбора.

Актуальные изменения на 2025–2026 годы (по состоянию на )

1. Цифровизация взаимодействия: Расширение возможностей ЛК физлица на ФНС.ру для просмотра объектов, подачи заявлений на льготы, оплаты единого налогового платежа (ЕНП).
2. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): Все местные налоги физлиц и организаций погашаются через ЕНС. Важно следить за положительным балансом ЕНС к дедлайнам (1 декабря для физлиц, сроки авансов для орг).
3. Индексация кадастровой стоимости: Ежегодное пересчет кадастровой стоимости (с 2025 г. — на основании индексов Росекономразвития) напрямую влияет на базу земельного налога и налога на имущество физлиц.
4. Льготы для участников СВО: Расширение перечня федеральных льгот по земельному налогу и налогу на имущество для ветеранов боевых действий, членов их семей (поправки в ст. 395, 407 НК РФ).

Практический чек-лист для налогоплательщика

Раздел X НК РФ «Местные налоги и сборы» формирует финансовую базу муниципалитетов, обеспечивая им автономию в установлении ставок и льгот в жестких рамках федерального закона. Для налогоплательщиков, как организаций, так и физических лиц — ключевыми моментами остаются:

• Своевременная проверка наличия объектов налогообложения в ЕГРН/ЛК ФНС;
• Активное использование предоставляемых федеральными и местными законами льгот (они не применяются автоматически во всех случаях);
• Учет нововведений 2025 года (налог на краткосрочную аренду, изменения в администрировании через ЕНП);
• Строгое соблюдение сроков уплаты для накопления пени и штрафов.

Нормативная база постоянно эволюционирует в сторону цифровизации и упрощения взаимодействия с ФНС, однако ответственность за правильность расчета и уплаты лежит на плательщике. Рекомендуется регулярно мониторить официальные ресурсы ФНС России (nalog.gov.ru), КонсультантПлюс, ГАРАНТ и нормативные акты конкретного муниципального образования/субъекта РФ.

Статья подготовлена на основании текста НК РФ (Часть вторая) с изменениями на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в налоговый орган по месту нахождения имущества/деятельности.