Код операции 1010292 является одним из самых часто используемых и одновременно вызывающих вопросы у налогоплательщиков при заполнении раздела 7 декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС). Данный код применяется к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения), в частности — к получению процентов по займам и кредитам.

В статье подробно разберем нормативную базу, порядок заполнения декларации, судебную практику и ответы на частые вопросы по взаимодействию с ФНС по данному коду. Информация актуальна на 2024–2026 годы с учетом последних редакций Приказа ФНС от № ММВ-7-3/558.

Что означает код 1010292: нормативная база

Согласно Приложению № 1 к Приказу ФНС России от № ММВ-7-3/558 (в ред. от и более поздних), код 1010292 расшифровывается как:

«Операции по предоставлению в пользование денежных средств (кредитов, займов) за вознаграждение (проценты), за исключением операций, указанных в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ» (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Ключевые нормативные акты:

• Статья 149 НК РФ (п. 3, пп. 15, 16) — определяет перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Пункт 15 относится к процентам по займам/кредитам вообще, пункт 16 — к процентам по облигациям и ценным бумагам (имеют отдельные коды).
• Приказ ФНС от № ММВ-7-3/558 — устанавливает форму декларации, порядок заполнения и справочник кодов операций для раздела 7.
• Письмо ФНС от № ЕД-4-3/7896 — методические рекомендации по заполнению раздела 7 (указывает: в графе 1 строки 010 код операции 1010292).

Важный нюанс: Юридически это не «льгота» (как, например, ставка 0% или вычет), а операция, не подлежащая налогообложению (исключение из объекта налогообложения). Отсюда следуют процесуальные последствия при проверках.

Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС (2024–2026 гг.)

Раздел 7 сдается вместе с декларацией по НДС за отчетный период (квартал), в котором возникло право на применение кода (фактическое получение процентов).

Основные графы строки 010 раздела 7:

1. Графа 1 (Код операции): 1010292.
2. Графа 2 (Основание): Номер и дата договора займа/кредита, на основании которого получены проценты.
3. Графа 3 (Налоговая база): Сумма начисленных (полученных) процентов без НДС (так как операция не облагается).
4. Графы 4–6 (Налоговые вычеты/суммы НДС): Не заполняются (ставят прочерк или 0), так как НДС не начисляется и не вычитается.
5. Графа 7 (Код вида операции): Обычно 01 (реализация товаров/работ/услуг/имущественных прав в РФ), если иное не предусмотрено спецификой договора.

Пример заполнения строки (фрагмент XML/таблицы):

<СвОпер НомСтроки="010" КодОпер="1010292" ОснОпер="Дог. займа № 123 от " НалБаза="50000.00" СумНДС="0" КодВидОпер="01" />

Спор с ФНС: «Это не льгота, документы подтверждать не обязаны»

Одна из самых частых ситуаций на практике (подтверждаемая судебной практикой и консультациями систем типа КонсультантПлюс, Контур):

Суть спора: ФНС при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) высылает требование о представлении документов, подтверждающих «льготу» по коду 1010292 (договоры, выписки по счетам, акты приема-передачи процентов). Налогоплательщик отказывает, ссылаясь на то, что ст. 149 НК РФ определяет операции, не подлежащие налогообложению, а не льготы (ст. 56 НК РФ). Соответственно, обязанность подтверждать право на льготу (п. 1 ст. 56 НК РФ) не возникает.

Позиция судов (Пример: Постановление 9-го ААС от № 09АП-30082/12):

Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что требование предоставить документы на подтверждение «льготы» по операциям ст. 149 НК РФ не имеет законных оснований, так как речь идет об исключении из объекта налогообложения. Однако инспекция имеет право запрашивать документы для подтверждения факта хозяйственной жизни операции (реальности займа, начисления процентов) в рамках общих полномчий камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Рекомендация по ответе в ФНС:

• Не пишите «отказываю предоставлять».
• Направьте пояснения с указанием: «Операция отражена по коду 1010292 (п; 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) — операция не подлежит налогообложению. Документы, подтверждающие факт получения процентов (договор, расчет процентов, банковская выписка о поступлении), прилагаются для подтверждения факта хозяйственной жизни операции».
• Это снимает риск штрафа по ст. 129.1 НК РФ за непредставление документов по требованию.

Подтверждение операции: Реестр документов и АСК НДС-2

С введением требований к формированию реестра документов (Письмо ФНС от № ЕА-4-15/18589, Приложение 1) налогоплательщики, попадающие в критерии риска (АСК НДС-2), должны быть готовы оперативно предоставить структурированный пакет документов.

Как сформировать реестр по коду 1010292 (алгоритм группировки):

1. Группировка 1: По кодам операций — выделяем блок 1010292.
2. Группировка 2: По видам документов — Договоры, Расчеты процентов, Банковские выписки, Акты/Справки о начислении.
3. Группировка 3: По контрагентам — внутри вида документа сортируем по заимодателям (банки, микрозаймы, межфирменные займы).

Наличие актуализированного реестра позволяет за 5 дней (срок по требованию) предоставить полный пакет и избежать начисления штрафов и дополнительных проверок.

Типичные ошибки и риски 2024–2026 годов

Актуальные изменения на 2025–2026 годы

• Форма декларации: Приказ ФНС от (вступил в силу для отчетности за 2023 год и последующие периоды) сохранил структуру раздела 7 и код 1010292 без изменений.
• Электронный формат: Обязательная сдача только в электронном виде через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика (формат XML по схеме ФНС).
• Критерий риска 1010292: В АСК НДС-2 сохраняются критерии, связанные с аномально высокой долей не облагаемых операций (раздел 7) к общему обороту. Компании-микрозаймы и холдинги с активной межфирменной финансированием — в зоне повышенного внимания.
• КонсультантПлюс / Гарант: В справочно-правовых системах актуализированы комментарии к п. 50.1 Порядка заполнения декларации: проценты по займам отражаются так же, как и до 2023 года — в разделе 7 с кодом 1010292;

Чек-лист для бухгалтера: «Готовность к камеральке по коду 1010292»

1. [ ] В декларации по НДС за квартал заполнен Раздел 7, строка с кодом 1010292, сумма процентов совпадает с учетом (сч. 76.В / 91.01 / 51/55).
2. [ ] Есть подписанный договор займа/кредита (с реквизитами, ставкой, графиком погашения).
3. [ ] Есть расчет процентов на дату окончания квартала (актуарный/простой, согласно договору).
4. [ ] Есть банковская выписка (или ордер на списание/зачисление кассы) — подтверждение факта движения денег.
5. [ ] Если заимодатель, связанное лицо: подготовлен обоснование рыночности ставки (справка с биржи, предложения банков, отчет о стоимости денег) для целей ст. 40 НК РФ (хотя по НДС это не отменяет код 1010292, но важно для налога на прибыль).
6. [ ] Сформирован реестр документов по Письму ФНС ЕА-4-15/18589 (группировка: Код 1010292 -> Вид док-та -> Контрагент).
7. [ ] Готов проект пояснений в ФНС с аргументацией: «Операция не подлежит налогообложению по п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, документы на подтверждение льготы не требуются, предоставляются документы на подтверждение факта операции».

Резюме

Код 1010292 — это стандартный инструмент учета процентных доходов по займам и кредитам в декларации по НДС. Главное правило: это не льгота, а исключение из объекта налогообложения (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Правильное заполнение раздела 7, наличие полного пакета первичных документов (договор, расчет, выписка) и понимание правовой позиции при общении с инспекцией позволяют полностью нейтрализовать налоговые риски по данной статье. Следите за актуальными редакциями Приказа ММВ-7-3/558 и разъяснений ФНС (Письма ЕД-4-3/7896, ЕА-4-15/18589) при подготовке отчетности за 2024, 2025 и 2026 годы.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием; Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратится к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.