Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и упрощенная система налогообложения (УСН) остаются самыми популярными специальными режимами для малого бизнеса и ИП. С 2024 года вступили в силу кардинальные изменения: новые ставки, пороги доходов, порядок расчета авансовых платежей и, главное, обновленная форма декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/813). В этой статье мы подробно разберем, как правильно произвести расчет налога при УСН и задекларировать его в отчете за 2024 и 2025 годы.

Ключевые изменения УСН с 2024 года (актуально для декларации за 2024 и 2025 гг.)

Перед тем как приступать к заполнению бланка, необходимо учесть новую правовую базу:

• Два объекта налогообложения: «Доходы» (базовая ставка 6%) и «Доходы минус расходы» (базовая ставка 15%).
• Повышенные ставки: При превышении доходов 112,5 млн руб. (с учетом дефлятора) и/или численности сотрудников более 5 человек применяются повышенные ставки: 8% для «Доходов» и 20% для «Доходов минус расходы».
• Новые дефляторы: Пороги доходов (112,5 млн, 187,5 млн, 262,5 млн, 450 млн руб.) ежегодно индексируются дефлятором (для 2025 г. — 1,223; для 2026 г. — будет утвержден позже).
• Единый налоговый платеж (ЕНП): Все расчеты идут через ЕНС. Сроки уплаты авансов и итогового налога привязаны к календарю ЕНП.
• Новая форма декларации: Утверждена Приказом ФНС № ЕД-7-3/813. В ней появился Раздел 4 для расчета налога по повышенным ставкам и учета дефляторов.

Структура новой декларации по УСН

Декларация состоит из титульного листа и разделов, выбор которых зависит от объекта налогообложения:

1. Титульный лист — реквизиты налогоплательщика, код корректировки (0 — первичная, 1, 2… — корректирующая), код основания (1 — в установленный срок, 2, по истечении срока, 3 — досрочно при реорганизации/ликвидации).
2. Раздел 2.1.1 — Расчет налога при объекте «Доходы» (основной рабочий инструмент для УСН 6%).
3. Раздел 2.1.2 — Расчет налога при объекте «Доходы минус расходы» (для УСН 15%).
4. Раздел 2.2, Учет доходов и расходов (заполняется только при объекте «Доходы минус расходы»).
5. Раздел 3 — Сведения о минимальном налоге (только для «Доходы минус расходы», 1% от доходов).
6. Раздел 4 — Новый раздел. Расчет суммы налога (авансовых платежей) по повышенным ставкам с учетом дефляторов. Заполняется, если превышены пороги доходов или численности персонала.

Пошаговое заполнение Раздела 2.1.1 «Расчет налога при УСН Доходы»

Это самый частый сценарий для ИП. Давайте разберем строки раздела на примере ИП на УСН 6% без сотрудников (или с сотрудниками, но доходы не превышают порог 112,5 млн руб. * дефлятор).

Блок А: Определение налоговой базы (Строки 100–110)

Блок Б: Расчет налога по базовой ставке (Строки 120–130)

Если вы НЕ превысили пороги (доход ≤ 112,5 млн * дефлятор И численность ≤ 5 чел.), заполняете только этот блок. Строки 120–123 заполняются по кварталам для расчета авансовых платежей.

• Строки 120–123: Налоговая база по кварталам (накопленным итогом).
  • Стр. 120 — 1 квартал (янв-мар).
  • Стр. 121, полугодие (янв-июн).
  • Стр. 122 — 9 месяцев (янв-сент).
  • Стр. 123 — год (янв-дек).

  Формула: Стр. 100 (накоп) ⎻ Стр; 110 (накоп, но не более 50% налога для ИП без наемников / 100% для ИП с наемниками и организаций).

• Строки 124–127: Расчетный налог по базовой ставке (6%) за периоды.
  • Стр. 124 = Стр. 120 × 6% / 100.
  • Стр. 125 = Стр. 121 × 6% / 100.
  • Стр. 126 = Стр. 122 × 6% / 100.
• Строки 128–130: Авансовые платежи, фактически уплаченные за периоды (1 кв., полугодие, 9 мес.). Берем из ЕНС/платежек.

Блок В: Расчет по повышенным ставкам (Строки 133–140) и Раздел 4

Внимание: Если доходы превысили порог (например, 137,6 млн руб. для 2024 г. с дефлятором 1,223) ИЛИ численность > 5 чел., налог считается по сложной схеме: часть дохода — по 6%, сверхпороговая — по 8%.

В этом случае:

1. Заполняется Раздел 4 «Расчет суммы налога (авансовых платежей) по повышенным ставкам налога». Там рассчитывается порог дохода с учетом дефлятора, определяется сверхпороговый доход и налог по 8% (или 20%).
2. В Разделе 2.1.1 строки 133–140 переносятся итоги из Раздела 4.
3. Строка 133: Налог по базовой ставке (6%) на доход в пределах порога.
4. Строка 134: Налог по повышенной ставке (8%) на сверхпороговый доход.

Особенности заполнения для объекта «Доходы минус расходы» (Раздел 2.1.2 и 2.2)

Здесь логика сложнее: нужно вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и правильно классифицировать расходы (ст. 346.16–346.18 НК РФ).

Раздел 2.2 «Учет доходов и расходов»

• Стр. 010: Доходы всего (аналог строки 100 в 2.1.1).
• Стр. 020–090: Расходы по статьям (материалы, зарплата, амортизация, аренда, услуги и т.д.). Только экономически обоснованные и документарно подтвержденные.
• Стр. 100: Всего расходов.
• Стр. 110: Налоговая база (Стр. 010 ⎻ Стр. 100). Если отрицательно — ставим 0 (убыток переносится на будущие периоды).

Раздел 2.1.2 «Расчет налога»

• Аналогично 2.1.1, но ставка 15% (базовая) или 20% (повышенная).
• Страховые взносы (стр. 110 в 2.1.1) здесь не уменьшают налоговую базу (они уже в расходах в Разделе 2.2), но уменьшают рассчитанный налог (строки 128–131 в 2.1.2) на 50% (ИП без наемников) или 100% (ИП с наемниками/орг).

Раздел 3: Минимальный налог (1%)

Рассчитывается как 1% от доходов (Стр. 010 Раздела 2.2). Если «обычный» налог (15%/20% от базы) < 1% от доходов — платим минимальный налог. Разницу можно зачесть в будущие периоды.

Авансовые платежи и итоговый расчет: логика заполнения строк 120–123

Главная ошибка — путать «налог за период» и «аванс за период». В декларации строки 120–123 (и 124–127) — это накопленные итоги с начала года.

Сроки сдачи и уплаты за 2025 год (сдача в 2026 году)

• Сдача декларации: До 27 апреля 2026 года (25 апреля — суббота, 26 — воскресенье).
• Уплата итогового налога (сальдо): До 28 апреля 2026 года (для ИП и организаций — одинаково).
• Авансовые платежи за 2025 год:
  • 1 кв. — до 28 апреля 2025 г.
  • Полугодие, до 28 июля 2025 г.
  • 9 месяцев — до 28 октября 2025 г.

Важно: С 2023 года авансовые платежи по УСН для ИП не уменьшаются на 1% взносов сверх 300 тыс. руб. (это правило действовало только до 2023 г.). Теперь ИП без наемников уменьшают авансы и итоговый налог на 50% взносов за себя, ИП с наемниками и организации — на 100% взносов за себя и сотрудников.

Порядок подачи декларации

1. Электронно через личный кабинет ФНС (ЛК ИП/ЮЛ) — самый быстрый способ, квитанция приходит мгновенно.
2. Через операторов ЭДО (СБИС, Контур, 1С и др.) — удобно, если ведете учет в облаке.
3. Почта России (ценным письмом с вложением) — крайний вариант, дата сдачи = дата отправки.
4. Налоговая инспекция (окно приема) — на бумажном носителе в двух экземплярах (один с отметкой о приеме остается у вас).

С 2024 года подача на бумаге допускается только ИП, не являющимся плательщиками НДС, и организациями со штатом до 100 человек (в остальных случаях, только электронно).

Типичные ошибки при заполнении (чек-лист перед отправкой)

• Неверный дефлятор в Разделе 4. Для 2024 года дефлятор = 1,223. Порог 112,5 млн * 1,223 = 137,5875 млн руб. Для 2025 года дефлятор будет иным (утверждается Минэкономразвития к 1 декабря 2025 г.).
• Учет взносов, оплаченных в следующем году. В декларацию за 2024 год включаются только взносы, перечисленные до . Взносы за 2024 год, оплаченные — уменьшают налог за 2025 год.
• Заполнение строк 120–123 не накопленными итогами. В строке 121 (полугодие) должна быть база за 6 месяцев, а не только за 2-й квартал.
• Игнорирование Раздела 4 при превышении порогов. Если доход > порога или сотрудников > 5, Раздел 4 обязателен. Без него декларация считается неверно заполненной (штраф ст. 119 НК РФ — 5% от налога, мин. 1000 руб.).
• Ошибка в коде основания на титульном листе. При сдаче в срок — код «1». При сдаче после срока (добровольно) — код «2». При ликвидации — код «3».

Программы для заполнения и проверки

Ручное заполнение XML-файла чревато ошибками. Рекомендуется использовать:

• Программу «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» (бесплатная, с сайта ФНС) — официальный инструмент, всегда актуальные форматы.
• Онлайн-сервисы (Контур.Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность, Элба, Мое Дело) — автоматически подтягивают данные из учета, считают дефляторы, проверяют контрольные соотношения.
• Проверка декларации перед отправкой (встроена в программы и ЛК ФНС) — выявляет арифметические и логические ошибки (например, Стр. 127 < Стр. 126).

Расчет налога по УСН и заполнение декларации в новых реалиях 2024–2026 годов требует внимательности к деталям: дефляторам, порогам доходов, численности персонала и правильному отражению страховых взносов по кассовому методу. Главное правило — начинайте заполнение с Раздела 4 (если применимо) и Раздела 2.2, а итоги переносите в расчетные разделы 2.1.1 или 2.1.2.

Используйте актуальный бланк (Приказ ЕД-7-3/813 от и редакцию от ), проверяйте контрольные соотношения (Стр. 130 = Стр. 110 ౼ Стр. 120 / 100 * ставка и т.д.) и сдавайте отчетность электронно заранее, чтобы избежать штрафов за просрочку.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется, перед сдачей отчетности сверяйтесь с актуальным текстом НК РФ (гл. 26.2) и приказами ФНС России. При сложных ситуациях (переход на повышенные ставки в середине года, реорганизация, убытки прошлых лет) рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.