Налог на прибыль — это один из основных федеральных налогов в Российской Федерации, регулируемый главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Он взимается с доходов организаций за вычетом расходов (то есть с прибыли), полученных в результате хозяйственной деятельности. На 2026 год налог на прибыль остается ключевым источником доходов бюджетной системы страны и главным налогом для компаний, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО).

Кто является плательщиками налога на прибыль

Согласно ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются:

• Российские организации (юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ), за исключением организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, НПД, ПСН).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в РФ (пассивные доходы: дивиденды, проценты, роялти и др.).

Не являются плательщиками: индивидуальные предприниматели (ИП), физические лица, организации на специальных режимах (УСН, АУСН, Патент, ЕСХН, НПД), а также отдельные категории некоммерческих организаций (при выполнении условий ст. 284.1 НК РФ).

Налоговая база и ее определение

Налоговая база определяется как разница между общим доходом и учетаемыми расходами (п. 1 ст. 247, ст. 248, ст. 252 НК РФ).

Доходы (ст. 250 НК РФ)

Делятся на две категории:

1. Доходы от реализации — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав.
2. Внереализационные доходы — доходы от участия в других организациях (дивиденды), проценты по займам/депозитам, роялти, доходы от имущества, переданного во временное пользование, курсовые разницы, доходы от переоценки валютных средств и др.

Расходы (ст. 252, 254, 255, 264–266 НК РФ)

Для учета расходы должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ:

• Экономически обоснованны (направлены на получение дохода).
• Документально подтверждены (договоры, акты, накладные, счета-фактуры, ККМ-чеки).
• Относятся к данному налоговому периоду (принцип начисления).
• Не относятся к неподлежащим к учету расходам (ст. 270 НК РФ — представительские расходы сверх норм, штрафы, пени, расходы на приобретение неамортизируемого имущества и т.д.).

Расходы делятся на прямые (связаны с конкретной продукцией: материалы, зарплата основных рабочих) и косвенные (общего хозяйственного характера: аренда офиса, зарплата управленческого персонала, амортизация общего имущества). Прямые расходы списываются в стоимость реализованной продукции (ФИФО или средняя стоимость), косвенные — в полном объеме в текущем периоде.

Налоговые ставки на 2026 год

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введены дифференцированные ставки в зависимости от размера годовой прибыли. Базовая ставка 20% сохраняется, но с прогрессивной шкалой:

Важно: Ставки применяються к соответствующим частям налоговой базы (прогрессивная шкала). Для иностранных организаций по доходам от источников в РФ (без ПП) ставки могут отличаться (15%, 20%, 30% в зависимости от вида дохода и конвенций);

Налоговые периоды и отчетность

Налоговый период — календарный год. Внутри года устанавливаются отчетные периоды (ст. 285 НК РФ):

• Первый квартал (3 месяца)
• Полгода (6 месяцев)
• 9 месяцев

Организации подают декларацию по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/762@):

• Промежуточные декларации, по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес. (подаются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Годовая декларация — до 28 марта года, следующего за отчетным.

С 2023 года декларации сдаются исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Порядок уплаты налога (авансовых платежей)

С 2023 года (ФЗ № 389-ФЗ) упрощен порядок расчета авансовых платежей. Организации имеют право выбрать один из двух способов (заявление сдается до 28 февраля налогового периода):

1. На основании фактической прибыли (по умолчанию). Авансовый платеж = Налоговая база за отчетный период × Ставка. Уплачивается по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес.
2. На основании прогнозируемой прибыли. Организация сама рассчитывает ожидаемую годовую прибыль и платит равными долями ежемесячно (или ежеквартально). В конце года производится перерасчет.

Сроки уплаты авансовых платежей: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для квартальных) или 28-го числа текущего месяца (для ежемесячных по прогнозу).

Срок уплаты итогового налога за год: до 28 марта следующего года.

Особенности 2025–2026 годов: ключевые изменения

• Прогрессивная шкала ставок (см. таблицу выше). Введена для перераспределения налоговой нагрузки в пользу малого и среднего бизнеса.
• Отмена «упрощенки» для расчета авансовых платежей по средней за 4 квартала — теперь только фактическая прибыль за период или прогноз.
• Изменения в амортизации: ускоренная амортизация для нового оборудования (КМУ до 3) сохраняется, но с уточненными условиями применения.
• Учет расходов на НДС: для плательщиков НДС расходы учитываются без суммы НДС (вычетного), для неплательщиков НДС — с НДС (в составе стоимости).
• Цифровизация контроля: ФНС активно использует АСК НДС-2 и анализ счетов-фактур для выявления недообложения по налогу на прибыль (связка «доходы-расходы-НДС»).

Льготы и особые режимы

Налоговый кодекс предусматривает ряд льгот (ст. 284 НК РФ):

• Сколково, ОТ, ТОР, Калiningradская область — сниженные ставки (до 0% федеральной части) или освобождение.
• ИТ-компании (аккредитованные Минцифры) — ставка 0% на федеральную часть (3%) при выполнении условий (доля доходов от ИТ-деятельности > 90%, средняя зарплата не ниже установленного минимума).
• МСП — ставка 17% на прибыль до 2 млн руб. в год.
• Инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ) — возможность уменьшить налоговую базу на сумму капитальных вложений в создание/модернизацию производства (до 90% налога).
• Льгота на НДПИ/Транспортный налог/Земельный налог за счет налога на прибыль (для отдельных категорий плательщиков в регионах).

Типичные ошибки и риски проверок

1. Некорректное разделение прямых/косвенных расходов, ведет к искажению себестоимости и налоговой базы.
2. Учет расходов без первички или с документами, не соответствующими требованиям ст. 9 ФЗ-402 (бухгалтерский учет) и ст. 252 НК РФ.
3. Необоснованная экономия на зарплате/взносах (серые схемы), ФНС отслеживает через показатели «зарплата на голову», «ФОТ к выручке».
4. Ошибки в учете курсовых разниц (п. 3, 4, 5 ст. 250, п. 11 ст. 265 НК РФ) — особенно актуально при валютной волатильности.
5. Невычет НДС у контрагентов — если у поставщика НДС не вычтен (он не сдал декларацию или не заплатил), ваш вычет и расходы могут быть отменены (п. 12 ст. 171, ст. 252 НК РФ).

Практический алгоритм расчета налога за период

1. Сформировать регистр доходов (реализация + внереализационные) по накоплению.
2. Сформировать регистр расходов (прямые + косвенные), отсеяв неподлежащие к учету (ст. 270 НК РФ).
3. Распределить прямые расходы на реализованную и нереализованную продукцию (метод ФИФО или средней стоимости).
4. Рассчитать налоговую базу за период: Доходы за период – Расходы за период (в т.ч. прямые на реализованное + все косвенные).
5. Применить прогрессивные ставки к накопленной с начала года базе (с вычетом уже уплаченных авансовых платежей).
6. Заполнить декларацию, сдать в ФНС, перечислить платеж по КБК 1###11000110 (федеральная часть) и соответствующий региональный КБК.

Налог на прибыль остается сложным в администрировании налогом, требующим качественного бухгалтерского и налогового учета, грамотной работы с первичной документацией и понимания последних законодательных изменений (в частности, прогрессивной шкалы ставок и новых правил авансовых платежей). Грамотное налоговое планирование с использованием доступных льгот (ИТ-льгота, инвестиционный вычет, региональные льготы) позволяет легально оптимизировать нагрузку и снизить риски дополнительных начислений при камеральных и выездных проверках.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.