Один из самых частых вопросов у бухгалтеров и предпринимателей — какие налоги и обязательные платежи можно включить в состав затрат при расчёте налога на прибыль или налога по упрощённой системе. От правильного ответа зависит налоговая база‚ а значит‚ и сумма‚ которую бизнес заплатит в бюджет. Разберёмся в правилах подробно.
Общий принцип учёта налогов в расходах
Согласно статье 264 Налогового кодекса РФ‚ суммы налогов и сборов‚ начисленные в соответствии с законодательством‚ относятся к прочим расходам‚ связанным с производством и реализацией. Это общее правило‚ из которого есть важные исключения.
Какие налоги включаются в состав затрат
В расходы при расчёте налога на прибыль можно включить:
- Налог на имущество организаций — начисленные суммы полностью уменьшают налоговую базу;
- Транспортный налог — учитывается в составе прочих расходов;
- Земельный налог — также включается в прочие расходы;
- Страховые взносы на обязательное пенсионное‚ медицинское и социальное страхование работников;
- Торговый сбор (при определённых условиях);
- НДС‚ который не подлежит вычету (например‚ по операциям‚ не облагаемым НДС‚ или при отсутствии счёта-фактуры);
- Таможенные пошлины и сборы;
- Налоги‚ уплаченные за рубежом, организации вправе включать их в прочие расходы‚ поскольку прямого запрета в НК РФ нет‚ однако суммы‚ подлежащие зачёту по правилам об избежании двойного налогообложения‚ в расходы не включаются.
Какие налоги НЕЛЬЗЯ включать в затраты
Статья 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах:
- Налог на прибыль организаций — сам налог не уменьшает собственную базу;
- НДС‚ предъявленный покупателю — этот налог перекладывается на конечного потребителя и не является затратой бизнеса;
- НДФЛ‚ удержанный из доходов работников‚ — налог платит работник‚ а не организация;
- Пени и штрафы по налогам и сборам‚ перечисляемые в бюджет;
- Налоги‚ уплаченные за счёт собственной прибыли после налогообложения.
Особенности для разных систем налогообложения
Общая система (ОСНО)
На ОСНО налоги и взносы учитываются в прочих расходах в периоде их начисления (при методе начисления) или оплаты (при кассовом методе).
Упрощённая система (УСН «доходы минус расходы»)
Перечень расходов на УСН закрытый‚ но налоги и сборы в него входят. Важно: на упрощёнке расходы признаются только после фактической оплаты. Сам налог по УСН в расходы не включается.
Патент‚ АУСН‚ ЕСХН‚ НПД
На патенте и НПД учёт расходов для расчёта налога не ведётся‚ поэтому вопрос включения налогов в затраты не возникает. На ЕСХН страховые взносы и налоги учитываются в составе расходов по оплате.
Перспективы изменений законодательства
Минфин России рассматривает возможность внесения изменений в Налоговый кодекс‚ которые позволят компаниям учитывать больше видов затрат при расчёте налоговой базы. Такие поправки направлены на снижение налоговой нагрузки на бизнес и повышение предсказуемости налогового учёта. За развитием инициатив стоит следить‚ поскольку расширение перечня учитываемых расходов напрямую влияет на финансовый результат компаний.
Практические рекомендации
- Ведите раздельный учёт налогов‚ включаемых и не включаемых в расходы;
- Проверяйте дату признания расхода: начисление или оплата, в зависимости от метода учёта;
- Не включайте пени и штрафы в налоговые расходы — это частая ошибка‚ выявляемая при проверках;
- Документально подтверждайте все начисленные и уплаченные суммы;
- Следите за изменениями в НК РФ и разъяснениями Минфина и ФНС.
Большинство налогов и страховых взносов законно уменьшают налоговую базу‚ если они начислены в соответствии с законодательством и связаны с деятельностью организации. Главные исключения — налог на прибыль‚ предъявленный покупателям НДС‚ НДФЛ и санкции в бюджет. Грамотный учёт налогов в составе затрат позволяет оптимизировать налоговую нагрузку без риска претензий со стороны налоговых органов.