Увольнение сотрудника — это не только кадровая процедура, но и сложный расчетный период, требующий точного применения налогового законодательства․ Ошибки в начислении НДФЛ и страховых взносов с выплат при расторжении трудового договора чреваты начислением доплат, пени и штрафов по итогам проверок ФНС и СФР․ В данной статье подробно разберем, какие выплаты подлежат облажению, какие льготы применяются и как правильно отразить расчеты в отчетности актуальной на 27 сентября 2026 года․

Основные виды выплат при увольнении и их натурa

Согласно Трудовому кодексу РФ (ст․ 127, 178, 349․3) и НК РФ, при увольнении сотрудник имеет право на следующие основные выплаты:

• Заработная плата за отработанное время (включая ночные часы, сверхурочные, работу в выходные/праздничные дни)․
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст․ 127 ТК РФ)․
• Выходное пособие (при сокращении штата, ликвидации организации, призыве на срочную службу и др․ — ст․ 178 ТК РФ);
• Средний заработок за период трудоустройства (при ликвидации организации, до 2 месяцев, в отдельных случаях до 3 месяцев)․
• Материальная помощь и иные выплаты (по коллективному договору, локальному нормативному акту или решению работодателя)․

Важно: Налоговый режим каждой выплаты определяется индивидуально․ Нельзя просто сложить всё и удержать 13% (или 15/30%)․

Страховые взносы: что облагается, а что нет

Порядок исчисления страховых взносов регулируется ст․ 420–425 НК РФ․ Общим правилом является: все выплаты по трудовым отношениям подлежат взносам, за исключением случаев, прямо указанных в законе․

Выплаты, освобожденные от страховых взносов (ст․ 422 НК РФ)

1. Выходное пособие — в пределах среднемесячного заработка (при ликвидации/сокращении) или 3-х среднемесячных заработков (для руководителей, зам․ руководителей, главных бухгалтеров)․ Сверх указанных лимитов — подлежит взносам․
2. Средний заработок за период трудоустройства (ст․ 178 ТК РФ) — в пределах 3-х среднемесячных заработков (для руководителей и др․ — 6-и)․
3. Материальная помощь, в пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (календарный год) на каждого получателя (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․ Сумма сводится со всеми видами материальной помощи за год;

Выплаты, подлежащие взносам обязательно

• Заработная плата за отработанное время․
• Компенсация за неиспользованный отпуск (не входит в перечень ст․ 422 НК РФ)․
• Часть выходного пособия и среднего заработка, превышающая лимиты ст․ 422 НК РФ․
• Материальная помощь свыше 4 000 руб․ в год;
• Выплаты по неконкурентным обязательствам (если предусмотрены договором)․

Пределы базы (Максимальная база) на 2026 год

Напоминаем, что на пенсионное страхование (22%) установлен предел базы исчисления взносов․ На 2026 год предельная база составляет 2 465 000 рублей в год (уточняйте актуальные цифры в ФЗ о федеральном бюджете на соотв․ год)․ На ФОМС (5,1%) и ФСС (2,9%) пределов базы нет․

НДФЛ: ставки, льготы и порядок удержания

С 2021 года НДФЛ исчисляется по шкалированным ставкам (ст․ 214․7 НК РФ) для налоговых резидентов РФ:

• 13% — до 2,4 млн руб․ в год․
• 15% — от 2,4 до 5 млн руб․
• 18% — от 5 до 20 млн руб․
• 20% — от 20 до 50 млн руб․
• 22% — свыше 50 млн руб․

Для нерезидентов — фиксированные 30% (без прогрессивной шкалы)․

Специфика выплат при увольнении для НДФЛ

Момент возникновения налоговой базы и удержания

Согласно ст․ 223 НК РФ, налоговая база по доходам в виде заработка определяется на дату фактической выплаты (перечисления на карту/выдачи в кассе)․ Удержание НДФЛ производится в этот же день․ Нельзя «размазывать» удержание на будущие периоды․

Особенности расчета «Среднего заработка» для целей НДФЛ и взносов

Часто возникает путаница: лимиты в 3 среднемесячных заработка (для НДФЛ и взносов) рассчитываются по-разному?

• Для страховых взносов (п․ 2 ст․ 422 НК РФ): Среднемесячный заработок определяется на основании заработка, начисленного за 12 предшествующих календарных месяцев (правила ПП РФ № 1001)․
• Для НДФЛ (п․ 3 ст․ 217 НК РФ): Закон прямо не привязывает расчет к правилам ПП № 1001, однако Минфин в письмах (напр․, от , упомянутом в обзоре практики) уточняет, что для целей п․ 3 ст․ 217 НК РФ среднемесячный заработок определяется по тем же правилам, что и для целей страховых взносов (на основе заработка за 12 месяцев до месяца выплаты)․

Материальная помощь при увольнении: нюансы 2026 года

Работодатели часто выплачивают материальную помощь «на прощание»․ Критически важно помнить:

1. Лимит 4 000 руб․, общий на год․ Если сотрудник уже получал помощь (на лечение, рождение ребенка, юбилей) в этом году, остаток лимита уменьшается․
2. Статус самозанятого/ИП․ Если уволенный сотрудник оформляет на вас ГПХ или становится самозанятым сразу после увольнения, риск переквалификации в трудовые отношения растет․ Проверяйте статус самозанятого на дату платежа (как указано в интернет-источниках: «важность статуса на дату платежа»)․
3. Оформление․ Основанием для выплаты должно быть решение работодателя (приказ, распоряжение) или коллективный договор․ Без документа, риск признания всей суммы заработком․

Сроки выплаты и отчетность

Сроки расчета при увольнении (ст․ 140 ТК РФ)

Расчет с уволенным сотрудником производится в день увольнения (последний рабочий день)․ При отсутствии сотрудника — не позднее следующего дня после предъявления требования․ Просрочка грозит выплатой заработной платы за каждый день задержки (в т․ч․ нерабочие)․

Отчетность перед ФНС

• 6-НДФЛ: Данные по уволенному сотруднику отражаются в разделе 2 за квартал, в котором произошла фактическая выплата (дата перечисления денег)․ Код вида выплаты — в соответствии с Приказом ФНС от № ЕД-7-11/822@ (обычно 2000 — основной заработок, 2300, выходное пособие, 2600 — компенсация отпуска)․
• ЕРВ (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ): СЗВ-ТД — в день увольнения (увольнение — основание для сдачи)․ СЗВ-СТАЖ — в составе ежеквартальной сдачи за квартал увольнения․
• Расчет по страховым взносам (РСВ): Отражается в разделе 1 за квартал выплаты․ Обратите внимание на разделение баз: база по взносам на ОПС (с пределом) и база по ВНИМ/ФСС (без предела)․

Типичные ошибки и риски проверок (Опыт Департамента налоговой политики Минфина)

Анализ разъяснений Минфина (в т․ч․ на основании Регламента рассмотрения обращений) и судебной практики показывает частые ошибки:

1. Неначисление взносов с компенсации за отпуск․ Ошибочное мнение, что это «компенсация» = не заработок․ Суды единогласно: компенсация за неиспользованный отпуск подлежит страховым взносам в полной сумме․
2. Применение лимита 4 000 руб․ к выходному пособию․ Это разные статьи НК РФ (ст․ 217 и ст․ 422)․ Лимит 4 000 руб․ — только на материальную помощь․ Выходное пособие имеет свой лимит (3/6 среднемесячных заработков)․
3. Игнорирование накопленного дохода за год при прогрессивной шкале․ Если уволенный сотрудник уже получил высокий доход в начале года, удержание 13% с выходного пособия (сверх лимита) приведет к недоимке․ Нужно считать налог на накопленной базе․
4. Позднее удержание НДФЛ․ Удержание произведено при следующей зарплате (которой нет) или при подаче 6-НДФЛ․ Нарушение ст․ 226 НК РФ (налоговый агент удерживает в день выплаты)․
5. Ошибки в расчете среднемесячного заработка для лимитов․ Использование заработка за 3 месяца вместо 12, включение в базу не подлежащих взносам выплат (например, диет, суточных в норме)․

Алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

1. Подтвердить дату увольнения и основание (приказ, заявление, соглашение сторон)․
2. Рассчитать все виды заработка: отработка, компенсация отпуска, выходное пособие, средний заработок (если положено), матер․ помощь․
3. Рассчитать среднемесячный заработок за 12 мес․ (по ПП № 1001) для определения лимитов по выходному пособию и среднему заработку (и для НДФЛ, и для взносов)․
4. Определить базы по взносам:
   • База ОПС/ВНИМ/ФСС = Вся сумма выплат МИНУС (Выходное пособие в лимите + Ср․ заработок в лимите + Матер․ помощь в лимите 4000)․
   • Проверить предельную базу ОПС (2 465 000 руб․ на 2026 г․)․
5. Определить базу НДФЛ:
   • Сумма выплат МИНУС (Выходное пособие в лимите 3х зарплат + Ср․ заработок в лимите 3х зарплат + Матер․ помощь в лимите 4000)․
   • Налоговая база = Накопленный доход за год + Текущая база․
   • Применить прогрессивную шкалу ставок․
6. Удержать НДФЛ в день выплаты денег․
7. Перечислить взносы не позднее даты выплаты (для ЕНВД/УСН/ОСНО, общие правила ст․ 431 НК РФ: до 15-го числа след․ месяца, но не позднее дня перечисления зарплаты)․
8. Сдать СЗВ-ТД в день увольнения․
9. Отразить в 6-НДФЛ и РСВ за квартал выплаты․

Налогообложение расчетных сумм при увольнении требует раздельного учета каждого вида выплаты․ Ключевые моменты: компенсация за отпуск всегда облагается и взносами, и НДФЛ полностью; выходное пособие и средний заработок имеют льготные лимиты (3–6 зарплат) как по НДФЛ, так и по взносам; материальная помощь, общий лимит 4 000 руб․ в год․ Использование единой методологии расчета среднемесячного заработка (ПП № 1001) для целей НДФЛ и взносов исключает расхождения․ Своевременная сдача СЗВ-ТД и корректное заполнение 6-НДФЛ с кодами видов выплат минимизируют риски претензий контролирующих органов․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ, ТК РФ и разъяснениям ФНС России на дату совершения операций․