Налог на прибыль, это один из основных федеральных налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). Сдача налоговой декларации по налогу на прибыль является обязательным требованием Налогового кодекса РФ (НК РФ). В 2026 году в силу вступили значительные изменения, касающиеся ставок, порядка расчета авансовых платежей и самой формы декларации. Данная статья представляет подробный обзор действующих правил заполнения, сроков сдачи и нюансов, которые необходимо учитывать бухгалтерам и руководителям организаций.

Кто обязан сдавать декларацию?

Согласно ст. 247 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на прибыль являются:

• Российские организации (юридические лица, созданные по законодательству РФ);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
• Организации-участники консолидированной группы налогоплательщиков (декларацию сдает ответственный участник).

Освобождены от сдачи декларации:

• Организации на специальных налоговых режимах (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД), если они не имеют доходов, облагаемых по общему порядку (например, доходы от участия в других организациях, дивиденды, доходы от имущества в аренде при определенных условиях);
• Бюджетные и автономные учреждения (кроме доходов от предпринимательской деятельности);
• Организации-резиденты Сколково, ТОР, ОПТ (в пределах предоставленных льгот).

Действующая форма декларации на 2026 год

С 2024 года (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/[[Номер приказа]]) применяется обновленная форма декларации. В 2026 году форма сохраняет свою структуру, но учитывает изменения ставок (базовая ставка 25% с 2025 года) и новые коды бюджетной классификации (КБК).

Структура декларации:

1. Титульный лист, сведения об организации, периоде отчетности, коде основания (первичная, уточняющая, аннулирующая).
2. Раздел 1. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период — основной расчет доходов и расходов за год.
3. Раздел 2. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период — итоговый расчет налога к уплате с учетом авансовых платежей.
4. Приложение № 1 к Разделу 1 — расчет авансовых платежей за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Важно: с 2025 года порядок расчета авансовых платежей существенно изменился (п. 3 ст. 286 НК РФ).
5. Приложение № 2 к Разделу 1 — аналитика по движению убытков прошлых лет (перенос убытков).
6. Приложение № 3 к Разделу 1, сведения о доходах и расходах, учитываемых в налоговом учете (аналитика по статьям).
7. Приложение № 4 к Разделу 1 — расчет амортизации основных средств для налоговых целей.
8. Приложение № 5 к Разделу 1 — сведения о доходах и расходах по операциям с ценными бумагами.
9. Приложение № 6 к Разделу 1 — расчет налоговой базы по доходам в виде дивидендов.
10. Приложение № 7 к Разделу 1 — сведения о налоге, удержанном у источника выплаты (для налоговых агентов).

Сроки сдачи декларации в 2026 году

Сроки установлены ст. 289 НК РФ. Декларация сдается за календарный год не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Важно: Если срок сдачи выпадает на выходной или праздничный день, он переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ). В 2026 году 28 марта — суббота, поэтому крайний срок — понедельник, 30 марта 2026 года.

Ключевые изменения 2025–2026 годов, отраженные в декларации

Повышение базовой ставки налога на прибыль

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ).

• 3% — федеральный бюджет;
• 22% — бюджет субъекта РФ (субъекты могут снизить свою долю до 13,5% для отдельных категорий плательщиков, тогда общая ставка составит 16,5%).

В декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026) расчет в Разделе 2 производится именно по ставке 25% (или по пониженной ставке 16,5% / 20% при наличии оснований).

Новый порядок расчета авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Это главное изменение, затрагивающее Приложение № 1 к Разделу 1. С 2025 года организации обязаны уплачивать авансовые платежи за отчетные периоды (1 кв., полугодие, 9 мес;) по фактической налоговой базе, а не по 1/4 налога за прошлый год.

• Кто платит: Все организации, у которых среднемесячная налоговая база за прошлый год превысила 10 млн руб. (ранее порог был 15 млн руб.).
• Как считать: Налоговая база определяется по итогам каждого отчетного периода по правилам ст. 274, 275 НК РФ (доходы минус расходы).
• Сроки уплаты авансов: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (28 апреля, 28 июля, 28 октября).

Исключение: Малые предприятия (среднесписочная численность до 100 чел. и выручка до 800 млн руб.) и НКО сохраняют право платить авансовые платежи по старому методу (1/4 годового налога прошлого года), но могут выбрать и новый метод.

Изменения в КБК (Код по бюджетной классификации)

В связи с изменением распределения налога между бюджетами (3% / 22%), актуализированы КБК для заполнения платежных поручений и строк декларации, отвечающих за распределение сумм налога. Необходимо использовать актуальные КБК, утвержденные приказом Минфина РФ.

Учет убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ)

С 2025 года снято ограничение на уменьшение налоговой базы убытками прошлых лет не более чем на 50%. Теперь убытки можно списать на 100% налоговой базы текущего периода. Это отражается в Приложении № 2 к Разделу 1.

Порядок заполнения основных разделов (алгоритм)

Шаг 1: Подготовка данных (Налоговый учет)

Декларация заполняется на основании данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), а не бухгалтерского. Необходимо иметь сформированные регистры:

• Регистр доходов (реализация, внереализационные, дивиденды, проценты и т.д.);
• Регистр расходов (прямые и косвенные, экономически обоснованные, документарно подтвержденные);
• Регистр амортизации ОС/НМА;
• Регистр убытков прошлых лет;
• Регистр налоговых вычетов по НДС (если применимо для определения базы).

Шаг 2: Заполнение Раздела 1 (Расчет базы за год)

1. Строки 010–020: Суммарные доходы и расходы за год.
2. Строки 030–040: Учет убытков прошлых лет (перенос из Приложения № 2).
3. Строка 050: Налоговая база за год (Доходы ౼ Расходы ౼ Убытки прошлых лет).

Шаг 3: Заполнение Приложения № 1 (Авансовые платежи)

Заполняется по кварталам накоплением.

• Колонки доходов/расходов: Заполняются за отчетный период (1 кв., 1-2 кв., 1-3 кв.).
• Строка 100 (база за период): Расчетная база за текущий отчетный период.
• Строка 110 (авансовый платеж): База * 25% (или применимая ставка).
• Строка 120 (сумма уплаченных авансов за прошлые периоды): Суммируются ранее уплаченные авансы.
• Строка 130 (к уплате/возврату за период): Разница между начисленным авансом и уже уплаченными.

1. Строка 150: Налоговая база за год (из Раздела 1).
2. Строка 160: Сумма налога, исчисленная по ставке 25% (или иной).
3. Строки 170–180: Налоговые вычеты (инвестиционные, по НДФЛ у источника и т.д.).
4. Строка 190: Сумма авансовых платежей, уплаченных за год (сумма из Приложения № 1 за 9 месяцев + аванс за 4 квартал, если платился по факту).
5. Строка 200: Сальдо — сумма налога к доплате в бюджет (или переплаты).

Порядок представления декларации

Согласно ст. 80, 289 НК РФ, декларация представляется исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (ЛК ИП/ЮЛ).

• Формат файла: XML (схема валидации актуальна на дату сдачи).
• Подпись: Усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица.
• Код основания: «1» — первичная, «2» — уточняющая (№ 1, 2…), «3» — аннулирующая.

Ответственность за нарушения

Несдача или несвоевременная сдача декларации влечет наложение штрафов (ст. 119 НК РФ):

• За несдачу в срок: 5% от суммы налога, подлежащей к уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб.). Если налог к уплате нет (убыток или ноль) — штраф 1000 руб. за декларацию.
• За неполноту/недостоверность сведений (ст. 120 НК РФ): 20% от необлагаемой суммы налога (для уточняющих деклараций, уменьшающих налог).
• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки уплаты (включая авансовые платежи).

Типичные ошибки при заполнении (чек-лист перед отправкой)

1. Несоответствие данных декларации и регистров налогового учета. Проверьте сверку итогов регистров со строками декларации.
2. Ошибки в Приложении № 1 (авансовые платежи). Неправильный расчет базы за отчетный период (например, включение доходов/расходов не того квартала), неверный перенос сумм уплаченных авансов.
3. Игнорирование нового порога 10 млн руб. для обязательного перехода на авансовые платежи по фактической базе.
4. Неверное применение ставки; Использование старой ставки 20% вместо 25% (или 16,5%/20% для льготников) в Разделе 2.
5. Ошибки в КБК в платежках, приведшие к нераспределению средств — это риск пени и штрафа за неуплату.
6. Незаполнение Приложения № 2 при наличии убытков прошлых лет, подлежащих переносу.
7. Сдача «пустой» декларации при наличии объекта налогообложения (нулевая база все равно требует заполнения строк доходов/расходов).

Уточняющая декларация: когда и как сдавать

Если после сдачи первичной декларации обнаружены ошибки, приведшие к занижению налога (или завышению, для возврата), необходимо сдать уточняющую декларацию (Код основания «2», порядковый номер 1, 2…).

• Сдается в том же формате, что и первичная, но с исправленными данными.
• В Разделе 2 и Приложении № 1 указываются исправленные итоговые суммы (а не разница).
• Сдача уточняющей декларации до выявления ошибки налоговым органом (до начала камеральной проверки) позволяет избежать штрафа по ст. 120 НК РФ (п. 2 ст. 120 НК РФ), но пени на сумму доплаты все равно начисляются.

Особенности для реорганизующихся и ликвидирующихся организаций

В случае реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или ликвидации налоговый период прерывается. Декларация сдается за прерванный период:

• Срок сдачи: Не позднее срока представления сведений о реорганизации/ликвидации в ЕГРЮЛ (для реорганизации) или в срок, установленный ликвидационной комиссией (для ликвидации), но не позднее дня принятия решения о ликвидации/реорганизации.
• Форма: Та же самая, но в Титульном листе указывается код основания реорганизации/ликвидации.
• Авансовые платежи за неполный период рассчитываються по фактической базе (Приложение № 1 заполняется полностью).

Сдача налоговой декларации по налогу на прибыль в 2026 году требует особого внимания к изменениям, вступившим в силу с 2025 года: новой ставке 25%, обязательному расчету авансовых платежей по фактической базе для большинства компаний (порог 10 млн руб.) и полному зачету убытков прошлых лет. Качественный налоговый учет, своевременная сверка регистров с данными декларации и использование актуальных схем валидации ФНС, залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов и минимизации налоговых рисков.

Рекомендация: Перед сдачей ежегодной декларации за 2025 год (в марте 2026 г.) обязательно сверьте начисленные и уплаченные авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2025 года с данными Приложения № 1. Расхождения в этом приложении — самая частая причина вызова в ФНС на «разъяснения» или проведения камеральной проверки.