Экономические связи между Республикой Беларусь и Республикой Литва имеют долгую историю и остаются значимыми для бизнеса и частных лиц обеих стран, несмотря на текущую геополитическую обстановку. Ключевым правовым инструментом, регулирующим налоговые отношения, является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доход и на капитал (далее — Соглашение), подписанное в Минске 27 января 1995 года и вступившее в силу 30 декабря 1995 года.

Общие принципы Соглашения

Соглашение основано на Модельной конвенции ОЭСР и распространяется на следующие налоги:

• В Беларуси: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на доходы иностранных организаций, не связанных с постоянным учреждением в Беларуси.
• В Литве: подоходный налог с физических лиц (gyventojų pajamų mokestis), налог на прибыль предприятий (pelno mokestis), налог на доходы нерезидентов.

Главная цель, исключить двойное налогообложение одного и того же дохода и предотвратить уклонение от уплаты налогов. Это достигается двумя методами:

1. Метод вычета (кредита): Налог, уплаченный в стране-источнике дохода, зачитывается в счет налога, исчисляемого в стране резидентства налогоплательщика.
2. Метод освобождения: Некоторые виды доходов облагаются налогом только в стране резидентства получателя.

Понятие налогового резидента

Определение резидентства критически важно для применения преференциальных ставок по Соглашению.

Физические лица

Резидентом считается лицо, которое в соответствии с законодательством страны подлежит там налогообложению по причине своего жительства, места жительства или иного критерия аналогичного характера. В случае двойного резидентства применяются правила «разрыва связи» (tie-breaker rules) по порядку:

1. Наличие постоянного жилья.
2. Центр жизненных интересов (личные и экономические связи).
3. Обычное место жительства.
4. Гражданство.
5. Взаимное соглашение компетентных органов.

Юридические лица (организации)

Резидентом является организация, созданная в соответствии с законодательством соответствующего государства. Если организация считается резидентом обеих стран (например, место эффективного управления находится в другой стране), вопрос разрешается компетентными органами по взаимному согласованию.

Постоянное учреждение (Постоянное представительство)

Прибыль предприятия другого государства облагается налогом в данной стране только в той мере, в какой она относится к постоянному учреждению (ПУ).

Что считается ПУ: место управления, филиал, офис, фабрика, мастерская, месторождение полезных ископаемых, стройплощадка (обычно если длится более 6–12 месяцев в зависимости от версии соглашения/внутреннего закона).

Что НЕ считается ПУ: вспомогательная и подготовительная деятельность (склад, выставочный зал, закупка товаров, сбор информации).

Прибыль ПУ определяется так, будто это отдельное и независимое предприятие, действующее при рыночных условиях (принцип «длины вытянутой руки»).

Ставки удержания налога у источника выплаты (WHT)

Соглашение устанавливает сниженные ставки налога у источника выплаты по сравнению со внутренними ставками стран. Ниже приведены ключевые ставки по Соглашению 1995 года (внутренние законы могут меняться, необходимо проверять актуальность на момент выплаты):

Важное условие: Бенефициарный владелец (Beneficial Owner)

Преференциальные ставки (10% по дивидендам, 10% по процентам/роялти) применяются только если получатель дохода является его бенефициарным владельцем, лицом, которое фактически получает доход и распоряжается им, а не выступает агентом, номинальным держателем или посредником.

Налогообложение доходов физических лиц

Доходы от найма (заработная плата)

• Общее правило: Заработная плата облагается налогом в стране, где физическое лицо фактически выполняет работу (страна источника).
• Исключение (правило 183 дней): Доход освобождается от налога в стране источника, если выполняются три условия одновременно:
  1. Наемник пребывает в стране источника не более 183 дней в налоговом периоде (или 12-месячном периоде).
  2. Работодатель не является резидентом страны источника.
  3. Расходы на оплату труда не списываются на постоянное учреждение работодателя в стране источника.
• Члены советов директоров: Вознаграждения членов советов директоров облагаются налогом в стране резидентства компании-выплачивающей.

Пенсии и социальные выплаты

Пенсии и иные подобные выплаты, выплачиваемые резиденту одной страны за прошлую работу, облагаются налогом только в стране резидентства получателя (стране пребывания пенсионера).

Студенты и стажеры

Выплаты для покрытия расходов на обучение/обслуживание (стипендии, пособия), получаемые студентом/стажером, являющимся резидентом другой страны, освобождаются от налога в стране пребывания, если средства поступают из источников за пределами этой страны.

Социальное страхование

Налоговое Соглашение не регулирует вопросы социального страхования. Данные вопросы регулируются отдельным Соглашением о социальном обеспечении между Республикой Беларусь и Республикой Литва (подписано в 2006 г., вступило в силу в 2007 г.).

• Принцип: Работник подлежит социальному страхованию в стране, где выполняет работу (лекс локус).
• Исключение (командировки): При направлении работодателем в другую страну на срок до 24 месяцев (с возможностью продления) работник остается в системе страхования страны-отправителя (необходимо получить сертификат/свидетельство о применимом законодательстве).
• Наемные работники на транспорте: Экипажи судов/самолетов застрахованы в стране резидентства работодателя.

Внимание: В связи с санкциями и приостановкой ряда международных соглашений ЕС, фактическая возможность обмена пенсионными правами и получения сертификатов может быть затруднена. Требуется актуальная проверка у Фонда социальной защиты (Белорусь) и SODRA (Литва).

НДС (VAT) и косвенные налоги

Соглашение об избежании двойного налогообложения не распространяется на НДС. НДС регулируется национальными законодательствами и ЕС-директивами (для Литвы).

Основные моменты для бизнеса:

• Товары (Экспорт/Импорт): Экспорт товаров из Беларуси в Литву (ЕС) облагается НДС по 0% в Беларуси (при подтверждении экспорта таможенными документами). Импорт в Литву облагается литовским НДС (стандартная ставка 21%) при ввозе через таможню.
• Услуги (B2B): Место налогообложения — страна заказчика (Литва). Белорусский исполнитель не облагает НДС, литовский заказчик сам исчисляет и вычитает НДС по обратному зачету (reverse charge).
• Услуги (B2C): Электронные/телеком/трансляционные услуги — место налогообложения страна потребителя (Литва). Требуется регистрация в MOSS/OSS или прямая регистрация в Литве.
• Транспортные услуги: Международные перевозки грузов/пассажиров часто освобождены от НДС (по 0%) в обеих странах при наличии подтверждающих документов.

Процедура применения преференций Соглашения

Для применения сниженных ставок WHT (10%/15%) платежщик (агент налога) в стране-источнике должен получить от получателя дохода:

1. Свидетельство о налоговом резидентстве (Tax Residency Certificate, TRC): Выдается налоговым органом страны резидентства получателя (МНС Беларуси или VMI Литвы) на конкретный налоговый период. Оригинал или нотариально заверенный перевод часто требуется.
2. Заявление бенефициара: Подтверждение статуса бенефициарного владельца дохода.
3. Дополнительные документы: Уставные документы, реестр акционеров (для ставки 10% по дивидендам), договоры.

Без предоставления TRC до выплаты агент налога обязан удержать налог по внутренней ставке (обычно выше). Возврат переплаты возможен путем подачи декларации в налоговый орган страны-источника постфактум, но это длительный процесс.

Обмен информацией и BEPS

Обе страны являются участниками Глобального форума по прозрачности и обмену информацией. Соглашение содержит статью об обмене информацией «по запросу».

• Беларусь: Участвует в системе автоматического обмена финансовыми счетами (CRS) с 2021 года (с ограниченным кругом стран-партнеров).
• Литва: Полный участник CRS и DAC6 (обязательное раскрытие агрессивных налоговых схем) как член ЕС.

Внедрены меры проекта BEPS (базисная эрозия и перенос прибыли): правила CFC (контролируемые иностранные компании) действуют в Литве (ЕС ATAD), в Беларуси — правила об обложении доходов контролируемых иностранных организаций (ст. 161 НК РБ).

Текущие риски и особенности (2023–2024 гг.)

1. Санкционное давление: ЕС ввел секторальные и индивидуальные санкции против Беларуси. Это создает риски для банковских платежей (SWIFT), страхования экспортных кредитов, работы с белорусскими банками (подключение к СВИФТ приостановлено у ряда банков). Платежи по дивидендам, процентам и роялти могут задерживаться или блокироваться банками-корреспондентами.
2. Приостановка соглашений: ЕС и Литва могут приостанавливать применение отдельных положений соглашений о сотрудничестве. Налоговое Соглашение 1995 г. на данный момент действует, но риск его денонсации или приостановки сохраняется.
3. Список неблагоприятных юрисдикций (Черный список ЕС): Беларусь периодически включается/исключается из списка некооперативных юрисдикций ЕС по налогам. Находится в «сером» или «черном» списке влияет на применение анти-налогово-убежищных правил (CFC, ограничение вычета процентов, удержание налога у источника в ЕС по внутренним законам). Литва как член ЕС исполняет эти директивы.
4. Цифровые услуги: Литва вводит налог на цифровые услуги (DST) или применяет правила ВАТ OSS для нерезидентов, предоставляющих услуги физлицам в ЕС. Белорусские IT-компании, работающие на B2C в Литве, обязаны регистрироваться в OSS и платить литовский НДС.
5. Трансфертный ценообразование: Обе страны строго применяют принципы OECD TP Guidelines. Сделки между связанными сторонами (белорусская матрица, литовская дочка или наоборот) должны быть задокументированы (отчетность по странам, CbCR, локальный файл, мастер-файл).

Практический чек-лист для бизнеса и частных лиц

• Определите налоговый резидентство (своё и контрагента) заранее.
• Получите Свидетельство о резидентстве (TRC) до даты выплаты дохода (дивидендов, процентов, роялти).
• Проверьте статус бенефициара, исключите цепочки посредников без экономического содержания.
• Проработайте трансфертное ценообразование для внутригрупповых сделок (товары, услуги, займы, интеллектуальная собственность).
• Учтите НДС: правильно определите место поставки и обязательства по регистрации/обратному зачету.
• Соцстрахование: при командировках/удаленке оформите сертификат (A1 / белорусский аналог) заранее.
• Мониторьте санкции: проверяйте контрагентов и банковские корреспондентские счета перед платежами.
• Консультируйтесь с профессионалами: налоговое законодательство меняется, международные соглашения могут интерпретироваться по-разному в разных странах.

Налоговые отношения между Беларусью и Литвой формально строятся на надежной правовой базе, Соглашении 1995 года, обеспечивающем гражданские ставки удержания налога (10–15%) и четкие правила определения резидентства и ПУ. Однако текущая геополитическая ситуация накладывает существенные ограничения на практическую реализацию этих преференций: банковские каналы оплаты, санкционные риски, требования ЕС по прозрачности (DAC6, CRS, CFC) и статус Беларуси в списках ЕС требуют от налогоплательщиков повышенной внимательности, документации и планирования. Компетентное налоговое администрирование и своевременное получение подтверждений резидентства остаются ключевыми условиями безопасной работы по направлению Беларусь, Литва.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой или налоговой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к квалифицированным налоговым консультантам в Республике Беларусь и Республике Литва.