Вопрос очередности взыскания налогов, сборов, страховых взносов и пени является одним из ключевых как в процедуре банкротства (конкурсного производства), так и в рамках общего исполнительного производства. От правильного определения очереди зависит, получит ли бюджет свои средства в полном объеме и в какие сроки, а также какие последствия настанут для должника (физического или юридического лица).

Ниже представлен подробный разбор нормативной базы, регулирующей очередность удовлетворения требований бюджета, с учетом актуальных изменений законодательства.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 46 (порядок зачета и возврата), ст. 47 (порядок взыскания), ст. 70 (пени).
• Федеральный закон от № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»: ст. 134 (очередность удовлетворения требований кредиторов), ст. 213.28 (особенности банкротства физических лиц).
• Гражданский процессуальный кодекс РФ (ГПК РФ) / Арбитражный процессуальный кодекс РФ (АПК РФ): правила исполнительного производства.
• Федеральный закон от № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»: ст. 111 (очередность исполнения исполнительных документов).

Очередность взыскания в банкротстве юридических лиц и ИП (Ст. 134 ФЗ-127)

В конкурсном производстве требования кредиторов удовлетворяются в строгой очередности, установленной ст. 134 ФЗ № 127-ФЗ. Налоговые требования распределяются по разным очередям в зависимости от их природы и времени возникновения.

Первая очередь (Приоритетная)

Сюда НЕ входят текущие налоговые платежи. Первая очередь предназначена для:

• Требований о возмещении вреда жизни/здоровью;
• Требований по алиментам;
• Требований работников по оплате труда и авторским вознаграждениям;
• Требований бюджета по уплате страховых взносов за работников (в части, не вошедшей в реестр текущих платежей), если они возникли до введения наблюдения. (Пункт 4 ст. 134 ФЗ-127).

Вторая очередь (Текущие платежи)

Согласно п. 2 ст. 134 ФЗ-127, сюда включаются требования, возникшие в период проведения процедур банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство) и связанные с ведением хозяйственной деятельности должника.

• Налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, возникшие после введения первой процедуры банкротства.
• Эти требования удовлетворяются в порядке очередности их возникновения (хронологически) и имеют приоритет над требованиями третьей очереди.

Третья очередь (Реестр требований кредиторов)

Сюда попадают основная масса налоговых долгов, возникших до введения первой процедуры банкротства (пункт 3 ст. 134 ФЗ-127):

• Налоги, сборы, страховые взносы (основной долг);
• Пени за несвоевременную уплату;
• Штрафы за налоговые правонарушения;
• Проценты за несвоевременную уплату (если предусмотрены кодексом).

Важно: Внутри третьей очереди налоговые требования не имеют приоритета перед требованиями обычных неспециально обеспеченных кредиторов (поставщиков, банков и т.д.). Они удовлетворяются пропорционально суммам требований, включенных в реестр.

Четвертая и пятая очереди

• Четвертая очередь: Требования по процентам по обязательствам, возникшим до банкротства (п. 4 ст. 134).
• Пятая очередь: Требования по штрафам, неустойкам, пени (кроме налоговых, которые в 3-й очереди) и иных санкций (п. 5 ст. 134).
• Шестая очередь (подчиненные): Требования участников/акционеров по дивидендам, выплатам при ликвидации и т.д. (п. 6 ст. 134).

Особенности банкротства физических лиц (Ст. 213.28 ФЗ-127)

С года (с изменениями 2020, 2022, 2024 гг.) для физических лиц действует специальный режим.

Реализация имущества (Ст. 213.20 – 213.27)

Очередность аналогична юрлицам (ст. 134), но с нюансом: требования по налогам и сборам, возникшие до заявления о банкротстве, включаются в реестр (3-я очередь). После завершения реализации имущества и распределения денег непогашенная часть долга по налогам/сборам/взносам/пени списывается (п. 1 ст. 213.28), за исключением:

• Требований по НДФЛ (если должник, налоговый агент, не перечисливший удержанный налог);
• Требований по страховым взносам за себя (для ИП/нотариусов/адвокатов);
• Текущих платежей, возникших в процессе реализации имущества.

Реструктуризация долгов (Ст. 213.9 – 213.19)

План реструктуризации утверждается судом. Налоговые долги (основной долг, пени, штрафы) включаются в план. Пени и штрафы часто подлежат списанию/редукции по ходатайству должника, основной долг погашается в течение срока плана (до 3 лет, в редких случаях до 5 лет).

Списание долгов (Ст. 213.28)

Ключевой момент: банкротство освобождает от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, обязанность по уплате которых возникла до дня подачи заявления о банкротстве, за исключением перечисленного выше списка (НДФЛ-агент, взносы за себя ИП).

Очередность взыскания во внесудебном банкротстве (МФЦ)

Действует для физических лиц с долгом от 25 до 1 млн руб. (с 2024 г. порог изменен) и отсутствием имущества для взыскания.

• Процедура не предполагает формирования реестра и продажи имущества.
• По итогам процедуры (через 6 месяцев) все долги перед бюджетом (налоги, взносы, пени, штрафы), возникшие до подачи заявления, списываются полностью (за теми же исключениями, что и в судебном банкротстве).

Очередность в исполнительном производстве (Ст. 111 ФЗ-229)

Если банкротства нет, взыскание идет по исполнительным документам (решениям судов, требованиям налогового органа — решениям о взыскании).

Ст. 111 ФЗ-229 устанавливает очередность исполнения нескольких исполнительных документов:

1. Исполнительные документы о взыскании алиментов, вреда жизни/здоровью, смерте кормильца.
2. Исполнительные документы о выплате заработной платы и иных выплат по трудовым/авторским договорам.
3. Исполнительные документы по требованиям налоговых органов (решения о взыскании налогов, сборов, взносов, пени, штрафов).
4. Иные исполнительные документы.

Порядок зачисления платежей (Ст. 47 НК РФ)

Когда денежные средства поступают в кассу (например, со счета должника по решению судебного пристава или конкурсного управляющего), их распределение между видами долга происходит в строгом порядке (п. 3 ст. 47 НК РФ):

1. Налог, сбор, страховой взнос (основной долг);
2. Пени;
3. Штрафы;
4. Проценты (ст. 75 НК РФ).

Это означает, что погашается сначала старейший по времени возникновения основной долг (например, НДС за 2023 г.), затем пени по нему, затем штрафы, и только потом — следующего по времени налога.

Изменения 2024–2026 годов: на что обратить внимание

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года введение ЕНС кардинально изменило механику. У организации/ИП есть один «кошелек» (ЕНС).

• Порядок списания с ЕНС установлен ст. 45 НК РФ: сначала НДФЛ, потом страховые взносы, потом остальные налоги (по КБК).
• В банкротстве: требование ФНС к реестру формируется по сальдо по ЕНС (задолженность минус переплата) на дату введения процедуры. Конкурсный управляющий должен учитывать, что переплаты по одним КБК гасят долги по другим автоматически.

Списание пени и штрафов при банкротстве ИП/физлиц

Судебная практика (Обзор Пленума ВС РФ № 3, 2023–2024 гг.) устойчиво подтверждает: при списании долгов физлица/ИП (ст. 213.28) под списание подлежат не только основные долги, но и начисленные к дате заявления пени и штрафы. Исключение, штрафы за преступления (ст. 19.28 КоАП РФ и др.), но налоговые штрафы (ст. 120, 122 НК РФ) списываются.

Цифровой рубль и взыскание (перспектива 2025–2026)

С введением цифрового рубля (ФЗ от № 340-ФЗ) ФНС получает возможность быстрее блокировать и списывать средства с кошельков цифрового рубля. Очередность взыскания (ст. 111 ФЗ-229, ст. 134 ФЗ-127) остается прежней, меняется только скорость и техническая сторона процесса.

Индексация порогов банкротства (2024–2026)

• Долг для заявления в суд: 300 000 руб. (для юрлиц/ИП), 500 000 руб. (для физлиц — судебное), от 25 000 до 1 000 000 руб. (внесудебное через МФЦ).
• Срок просрочки: не менее 3 месяцев (юрлица/ИП), 3 месяца (физлица).

Практический алгоритм действий для должника и кредитора

Для должника (юридическое лицо / ИП):

1. Проанализировать сальдо по ЕНС на дату планируемого обращения в суд.
2. Разделить долг на: «Текущие платежи» (возникшие после подачи заявления/введения наблюдения) — их нужно платить в текущем порядке (2-я очередь), и «Старый долг» (3-я очередь).
3. Подготовить ходатайство о включении в реестр требований ФНС с разбивкой по очередям.
4. Контролировать, чтобы ФНС не включила в реестр текущие платежи как реестровые (3-я очередь) — это нарушает права других кредиторов.

Для должника (физическое лицо):

1. Проверить, есть ли долги по НДФЛ (как налоговый агент) и взносам за себя (если ИП) — они НЕ спишутся.
2. Собрать выписки из ЛК ФНС / ЕНС на дату подачи заявления.
3. Подать заявление через МФЦ (если долг < 1 млн и нет имущества) или в суд.

Для ФНС / Кредитора:

1. Своевременно заявить требования в реестр (срок 1 месяц от публикации в ЕФРСБ/Коммерсанте).
2. Четко разделить требование на очереди: текущие платежи (п. 2 ст. 134) и реестровые (п. 3 ст. 134).
3. В исполнительном производстве: подавать исполнительные листы (решения о взыскании) как можно раньше для получения 3-й очереди по ст. 111 ФЗ-229.

Резюме: Таблица очередности (Справочно)

Понимание очередности взыскания налогов и сборов критически важно для всех участников процесса:

• Для должника, чтобы правильно спланировать бюджет процедуры банкротства, понять, какие долги «сгорят», а какие придется платить в приоритете (текущие платежи, НДФЛ-агент, взносы за себя).
• Для ФНС — чтобы законно сформировать требование в реестр, не потерять приоритет по текущим платежам (2-я очередь) и корректно применить правила зачисления платежей (ст. 47 НК РФ).
• Для судебных приставов и конкурсных управляющих — чтобы распределять поступившие средства строго в соответствии со ст. 111 ФЗ-229 (ИП) или ст. 134 ФЗ-127 (Банкротство) и ст. 47 НК РФ (порядок погашения вида обязательства).

Законодательство 2024–2026 годов уходит в сторону максимальной автоматизации (ЕНС, цифровой рубль, электронное взаимодействие судов и ФНС), что снижает риск ошибок в очередности, но повышает требования к качеству исходных данных в личных кабинетах налогоплательщиков.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу или арбитражному управляющему.