С 27 сентября 2026 года налогоплательщики активно готовятся к новой декларационной кампании. Актуальной на данный момент является форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1047@ (с изменениями, вступившими в силу для отчетности за 2025 год и последующие периоды). Срок сдачи декларации за 2026 год — не позднее 25 февраля 2027 года.
В данной статье мы подробно разберем структуру декларации, пошаговый алгоритм заполнения каждого раздела на конкретном примере, а также укажем на типичные ошибки, которых стоит избегать.
Кто обязан сдавать декларацию и по какой форме
Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются:
- Русские организации (кроме тех, кто применяет особые режимы с освобождением от этого налога — УСН, ЕСХН, Патент, АУСН, если не имеют объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость).
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие имуществом, налогооблагаемым в РФ.
Важно: С 2025 года декларация сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ). Бумажный формат не принимается.
Структура декларации
Декларация состоит из следующих листов (разделов):
- Титульный лист — идентифицирующая информация.
- Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет — итоговые показатели.
- Раздел 2. Расчет средней стоимости имущества и налоговой базы по налоговому периоду — расчет по имуществу, облагаемому налогом на основании средней годовой стоимости (учетная стоимость).
- Раздел 3. Расчет налоговой базы в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость — для объектов из перечня ст. 378.2 НК РФ.
—
Пошаговый пример заполнения (Сценарий)
Условия примера:
- Организация: ООО «Пример-Строй» (ИНН ###, КПП 770101001).
- Налоговый период: 2026 год.
- Объекты имущества:
- Объект А (Нежилое помещение, кадастровый номер 77:01:0000001:1234): Входит в перечень кадастровой оценки (ст. 378.2 НК РФ). Кадастровая стоимость на — 50 000 000 руб. Ставка налога по региону — 2%. Собственность наступила .
- Объект Б (Станок, инв. № 001): Осуществляется амортизация (учетная стоимость). Стоимость на — 5 000 000 руб. Списан . Ставка налога — 2%.
- Объект В (Автомобиль, инв. № 002): Осуществляется амортизация. Стоимость на — 2 000 000 руб. Приобретен . Ставка налога — 2%.
Титульный лист
| Реквизит (Код) | Наименование | Заполнение в примере |
|---|---|---|
| 000 | Код вида отчетности | НДИ (для налога на имущество организаций) |
| 001 | Код налогового органа | 7701 |
| 002 | Код основания представления | 1 (1 — представление в установленные сроки) |
| 003 | Код по ОКПО | 12345678 |
| 004 | ИНН | ### |
| 005 | КПП | 770101001 |
| 100 | Наименование организации | ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ПРИМЕР-СТРОЙ» |
| 101 | Код вида деятельности (ОКВЭД 2) | 41.20.1 |
| 102 | Телефон | +7 (495) 123-45-67 |
| 200 | Код вида отчетности (для уточняющей) | 0 (0 — первичная декларация) |
| 201 | Номер уточняемой декларации | — (не заполняется для первичной) |
| 202 | Дата уточняемой декларации | — |
| 203 | Код периода | 34 (34, год) |
| 204 | Номер периода | 0 (для года) |
| 205 | Год | 2026 |
| 206 | Код исправления | 0 (0 — нет исправлений) |
Раздел 2: Расчет средней стоимости и налоговой базы (Учетная стоимость)
Здесь учитываются Объект Б и Объект В. Формула средней стоимости: (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца + на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Кол-во месяцев + 1).
Расчет для Объекта Б (Станок, списан 01.07):
- Месяцы владения: Январь, Июнь (6 месяцев). На 01.07 стоимость = 0.
- Стоимость на 01.01 – 01.06: 5 000 000 руб. (6 раз).
- Стоимость на 01.07: 0 руб.
- Сумма = (5 000 000 * 6) + 0 = 30 000 000.
- Средняя стоимость = 30 000 000 / 13 = 2 307 692 руб.
Расчет для Объекта В (Авто, куплен 01.04):
- Месяцы владения: Апрель — Декабрь (9 месяцев).
- Стоимость на 01.01 – 01.03: 0 руб. (3 раза).
- Стоимость на 01.04 – 01.12: 2 000 000 руб. (9 раз).
- Сумма = (0 * 3) + (2 000 000 * 9) = 18 000 000.
- Средняя стоимость = 18 000 000 / 13 = 1 384 615 руб.
Заполнение строк Раздела 2 (Строка 010 — Объект Б, Строка 020, Объект В):
| Строка | Показатель | Объект Б (Станок) | Объект В (Авто) |
|---|---|---|---|
| 010/020 | Инвентарный номер | 001 | 002 |
| 011/021 | Наименование объекта | Станок токарный | Автомобиль грузовой |
| 012/022 | Код ОКОФ | 330;28.40.110 | 330.26.10;110 |
| 013/023 | Средняя годовая стоимость | 2 307 692 | 1 384 615 |
| 014/024 | Налоговая база (стр. 013 * доля владения, если 100% = стр. 013) | 2 307 692 | 1 384 615 |
| 015/025 | Ставка налога (%) | 2 | 2 |
| 016/026 | Расчетная сумма налога (стр. 014 * стр. 015 / 100) | 46 154 | 27 692 |
| 017/027 | Сумма авансовых платежей | 20 000 | 5 000 |
| 018/028 | Сумма налога к доплате (стр. 016 ‒ стр. 017) | 26 154 | 22 692 |
Раздел 3: Кадастровая стоимость (Объект А)
Для объектов по ст. 378.2 НК РФ налоговая база = Кадастровая стоимость * Доля владения * Коэффициент К (если есть). Коэффициент К = Кол-во полных месяцев владения / 12. Владение весь год (с 01.01), К = 1.
- Налоговая база = 50 000 000 * 1 * 1 = 50 000 000 руб.
- Расчетная сумма налога = 50 000 000 * 2% = 1 000 000 руб.
- Авансовые платежи за год = 100 000 руб;
- К доплате = 1 000 000 ‒ 100 000 = 900 000 руб.
| Строка | Показатель | Объект А (Помещение) |
|---|---|---|
| 010 | Кадастровый номер | 77:01:0000001:1234 |
| 011 | Вид имущества (код по классификатору) | 111001000000 (Нежилые помещения) |
| 012 | Кадастровая стоимость на | 50 000 000 |
| 013 | Доля владения | 1 |
| 014 | Коэффициент К | 1 |
| 015 | Налоговая база (012 * 013 * 014) | 50 000 000 |
| 016 | Ставка налога (%) | 2 |
| 017 | Расчетная сумма налога | 1 000 000 |
| 018 | Сумма авансовых платежей | 100 000 |
| 019 | Сумма налога к доплате | 900 000 |
Переносим итоги из Разделов 2 и 3.
| Строка | Показатель | Сумма (руб.) |
|---|---|---|
| 010 | Налоговая база по имуществу, ocenенному по учетной стоимости (Сумма стр. 014 Разд.2 + стр. 024 Разд.2) | 3 692 307 (2 307 692 + 1 384 615) |
| 020 | Налоговая база по имуществу, ocenенному по кадастровой стоимости (Сумма стр. 015 Разд.3) | 50 000 000 |
| 030 | Расчетная сумма налога по учетной стоимости (Сумма стр. 016 Разд.2 + стр. 026 Разд.2) | 73 846 (46 154 + 27 692) |
| 040 | Расчетная сумма налога по кадастровой стоимости (Сумма стр. 017 Разд.3) | 1 000 000 |
| 060 | Сумма авансовых платежей за налоговый период (Сумма стр. 017+027 Разд.2 + стр. 018 Разд.3) | 125 000 |
| 070 | Сумма налога к доплате в бюджет (стр. 050 ─ стр. 060) | 948 846 |
| 080 | Сумма переплаты (если стр. 060 > стр. 050) | 0 |
—
Типичные ошибки при заполнении (Чек-лист для проверки)
- Неверный код вида отчетности (реквизит 000): Должен быть «НДИ». Код «НДС» или «НП» приведет к отказу в приеме.
- Игнорирование изменений в кадастровой стоимости: Если в 2026 году изменилась кадастровая стоимость (переоценка), в Разделе 3 нужно заполнить строки для периода действия старой и новой стоимости с расчетом коэффициента К для каждого подпериода.
- Ошибки в коэффициенте К (Раздел 3): Для объектов, приобретенных/созданных в течение года, К = кол-во полных месяцев владения / 12. Месяц приобретения считается полным, если право возникло до 16-го числа (включительно)? Нет! По п. 4 ст. 378.2 НК РФ: месяц приобретения считается полным всегда (независимо от даты), месяц прекращения права — не считается. Важно уточнить региональный закон: некоторые регионы устанавливают свои правила расчета К для кадастровых объектов, но базовый порядок — федеральный.
- Неучет льгот по налогу: Если регион предоставил льготу (снижение ставки, уменьшение базы, освобождение для отдельных категорий), необходимо заполнить соответствующие строки в Разделах 2 и 3 (строки для льготной базы/ставки) и приложить расчет льготы.
- Сдача «нулевой» декларации при наличии объекта кадастровой оценки: Даже если налог 0 (льгота 100%), декларация сдается обязательно.
- Ошибки в ОКТМО: В титульном листе и в разделах (если есть привязка к территории) должен быть актуальный код ОКТМО на конец налогового периода .
Порядок сдачи и оплаты
- Подготовка файла: Формирование XML-файла в программе-клиенте ЭДО (1С, Контур, СБИС и др.) или в программе «Налогоплательщик ЮЛ» (доступна на сайте ФНС).
- Подписание: Квалифицированной электронной подписью (КЭП) руководителя или уполномоченного лица.
- Отправка: Через оператора ЭДО или Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ЮЛ) на сайте ФНС (lkul.nalog.gov.ru).
- Получение квитанции: Обязательно сохраните квитанцию о приеме декларации (формат XML). Это единственное подтверждение сдачи в срок.
- Оплата налога: Срок уплаты суммы к доплате (строки 070 Раздела 1) — не позднее 28 февраля 2027 года (п. 6 ст. 383 НК РФ). Платеж поручается по КБК: 1###11000110 (Налог на имущество организаций, в т.ч. штрафы, пени). ОКТМО — код вашего налогового органа/муниципалитета. Основание платежа, «ГД.00.2026». Период — «ГД.00.2026».
Что нового в кампании 2026 года (сдача в 2027 г.)
На момент подготовки статьи (сентябрь 2026 г.) существенных изменений в форме декларации по сравнению с отчетностью за 2025 год не предусмотрено (действует Приказ ЕД-7-21/1047@). Однако необходимо учитывать:
- Актуализация перечня объектов кадастровой оценки: Региональные органы Росреестра ежегодно обновляют перечни. Проверьте, не попали ли ваши объекты в перечень на 2026 год (информация публикуется на сайтах кадастровых палат/ФНС).
- Изменения в региональных законах: Субъекты РФ могут менять ставки налога, перечень льгот, порядок определения коэффициента К для кадастровых объектов. Обязательно проверьте закон вашего региона на 2026 год.
- Единый налоговый платеж (ЕНП): Оплата производится путем направления распоряжения на перечисление средств с ЕНП. В платежном поручении (если платите через банк, а не через ЛК) указывается УИН = 0.
Грамотное заполнение декларации по налогу на имущество организаций за 2026 год требует внимательного разделения объектов на две группы: облагаемые по учетной (балансовой) стоимости (Раздел 2) и по кадастровой стоимости (Раздел 3). Ключевыми моментами являются правильный расчет средней годовой стоимости для амортизируемого имущества (с учетом реальных сроков владения в каждом месяце) и корректное применение коэффициента К для кадастровых объектов.
Рекомендация: Не откладывайте подготовку на последнюю неделю февраля 2027 года. Проведите инвентаризацию налогового учета к , сверьте остаточные стоимости с бухгалтерией, запросите актуальные кадастровые стоимости на и (если была переоценка) и сформируйте черновик декларации заранее. Это позволит избежать штрафов за несдачу (ст; 119 НК РФ — 5% от суммы налога, мин. 1000 руб.) и пени за несвоевременную оплату.
Данная статья носит информационный характер и не является консультацией по налоговому учету. Для принятия решений обратитесь к действующему Налоговому кодексу РФ (Глава 30), региональным законам и квалифицированным бухгалтерам/налоговым консультантам.