Простое товарищество (договор о совместной деятельности) — популярная форма объединения усилий нескольких предпринимателей или организаций без создания нового юридического лица. Однако именно эта особенность порождает множество вопросов в сфере налогообложения. Разберём ключевые правила‚ закреплённые в Налоговом кодексе РФ.
Что такое простое товарищество
Согласно статье 1041 ГК РФ‚ простое товарищество — это договор между двумя или несколькими участниками (товарищами)‚ которые объединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли или достижения иной цели‚ не противоречащей закону.
Важные особенности:
- сторонами договора могут быть коммерческие организации и индивидуальные предприниматели;
- юридическое лицо не образуется — самостоятельный субъект предпринимательской деятельности не возникает;
- договор вступает в силу после подписания всеми товарищами‚ нотариальное заверение и регистрация в налоговых органах не требуются;
- обязанность по уплате налогов и сборов возлагается на каждого участника договора.
Общий принцип налогообложения
Поскольку товарищество не является налогоплательщиком‚ каждый участник уплачивает налоги самостоятельно — в соответствии с применяемым им режимом налогообложения (ОСН или УСН) и по своим ставкам. Ключевые правила установлены статьёй 278 НК РФ.
Распределение прибыли и убытков
По окончании отчётного (налогового) периода товарищ‚ ведущий общие дела‚ определяет финансовый результат и распределяет прибыль между всеми участниками в порядке и долях‚ предусмотренных договором. Именно этот доход учитывается товарищами при налогообложении — с него уплачивается налог на прибыль или единый налог по УСН.
Важно: убытки товарищества между участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Это существенное отличие от обычной деятельности.
При прекращении договора участники не корректируют ранее учтённые доходы на суммы‚ фактически полученные при распределении (п. 5 ст. 278 НК РФ).
Метод учёта доходов и расходов
Доходы и расходы по совместной деятельности учитываются методом начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Это касается и участников на УСН: несмотря на то‚ что «упрощёнка» в целом предполагает кассовый метод‚ прибыль от участия в товариществе определяеться по начислению.
На практике учёт выглядит так: каждый участник выполняет порученную ему функцию‚ заключает договоры‚ а учёт всех доходов и расходов ведёт один из товарищей — на основании как собственных документов‚ так и документов‚ переданных другими участниками.
НДС при совместной деятельности
Операции простого товарищества облагаются НДС. Товарищ‚ ведущий общие дела:
- выставляет счета-фактуры покупателям;
- возмещает НДС по покупкам для деятельности товарищества;
- сдаёт декларации по НДС.
Участники на УСН‚ как правило‚ освобождены от НДС по собственной деятельности‚ однако операции в рамках товарищества требуют отдельного учёта.
Налог на имущество
Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества установлены статьёй 377 НК РФ. Каждый товарищ уплачивает налог в отношении переданного им в совместную деятельность имущества‚ а также имущества‚ приобретённого в ходе совместной деятельности‚ — пропорционально стоимости вклада.
Простое товарищество при УСН
Участниками совместной деятельности на «упрощёнке» могут быть только те‚ кто применяет объект налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Рекомендации для упрощенцев:
- в качестве вклада лучше передавать денежные средства или товарно-материальные ценности;
- передача основных средств нежелательна, глава 26.2 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учёта при выбытии ОСС‚ что может привести к пересчёту налоговой базы и доначислениям.
Практические выводы
- Товарищество не платит налоги само — это делают участники по своим режимам.
- Назначьте ответственного товарища для ведения общих дел‚ учёта и отчётности по НДС.
- Учёт ведите методом начисления‚ даже если вы на УСН.
- Помните: убытки товарищества не уменьшают налоговую базу участников.
- Тщательно прописывайте в договоре доли распределения прибыли и порядок ведения учёта.
Грамотно структурированный договор простого товарищества позволяет объединять ресурсы и компетенции без создания нового юрлица‚ однако требует внимательного подхода к налоговому учёту. При сложных схемах рекомендуется привлекать профессионального бухгалтера или налогового консультанта.