Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

2009 год стал значимым этапом в истории налогообложения имущества организаций в Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) в редакции, действовавшей в этот период (Глава 30 «Налог на имущество организаций»), регулировал порядок исчисления и уплаты данного платежа. Статья посвящена детальному разбору правил, действовавших в 2009 году: от определения налогоплательщиков и объектов налогообложения до порядка расчета авансовых платежей и заполнения декларации.

Нормативная правовая база 2009 года

Основным документом, регулирующим налог на имущество организаций в 2009 году, являлась Глава 30 Налогового кодекса РФ (ст. 373–383 НК РФ). Важно отметить, что в 2009 году еще не действовало разделение на «налог на имущество организаций» (для имущества, учтенного по кадастровой стоимости) и «налог на имущество, учтенное по балансовой стоимости», которое было введено позже (ФЗ от № 382-ФЗ, вступило в силу с 2015 года). В 2009 году существовал единый налог на имущество организаций, база которого определялась исключительно по балансовой (учетной) стоимости основных средств.

Также применялись:

Федеральный закон от № 2003-1 «О налоге на имущество предприятий» (действовал в части не урегулированной НК РФ до полного перехода на Кодекс, но в 2009 г. практически полностью вытеснен Гл. 30 НК РФ);
Постановления Правительства РФ, устанавливающие перечни имущества, освобожденного от налогообложения;
Региональные законы, устанавливающие налоговые ставки, сроки уплаты авансовых платежей и порядок их исчисления (в рамках НК РФ);
Приказ Минфина РФ от № 126н (утвердил форму декларации за 2009 год, сдаваемой в 2010 году).

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ)

Налогоплательщиками признавались:

Российские организации (юридические лица) — в отношении всего имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от его местонахождения.
Иностранные организации — в отношении:
- имущества, закрепленного за их постоянными представительствами в РФ;
- имущества, связанного с осуществлением деятельности через постоянное представительство (если оно не закреплено за ним, но используется для деятельности);
- движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории РФ и учтенного на балансе постоянного представительства.

Важно: Индивидуальные предприниматели (ИП) не являлись налогоплательщиками по налогу на имущество организаций в 2009 году (они платили налог на имущество физических лиц, если имущество было в личной собственности и не использовалось в предпринимательской деятельности, либо не платили этот налог вовсе по бизнес-имуществу).

Объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ)

Объектом налогообложения признавалось движимое и недвижимое имущество, учтенное у налогоплательщика в качестве основных средств (согласно учетным правилам, действовавшим в 2009 г. — ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Имущество, НЕ признававшееся объектом налогообложения (исключения):

Земельные участки;
Водные объекты (реки, озера и т.д.);
Лесные насаждения и иная растительность, растущая в естественной среде;
Натуральные ресурсы (недра, атмосферный воздух);
Имущество, переданное в аренду (или иным образом) на правах аренды физическим лицам для личного подсобного хозяйства, ведения садоводства, огородничества, дачного строительства (если иное не предусмотрено договором);
Имущество, переданное в долевое участие (долевое строительство) — с момента передачи дольщику (п. 4 ст. 374 НК РФ в ред. ФЗ от № 290-ФЗ, действовало в 2009 г.);
Имущество, списанное с баланса (даже если не продано/утилизировано физически, но списано по бухгалтерии);
Имущество, полученное в рамках концессионных соглашений (с 2006 г., действовало в 2009 г.);
Автомобили и иное колесное транспортное средство (кроме железнодорожного подвижного состава) — ключевое исключение. Они облагались транспортным налогом (Гл. 28 НК РФ).
Имущество, освобожденное от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ (см. ниже).

Налоговая база (ст. 375 НК РФ)

В 2009 году налоговая база определялась как средняя годовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения.

Порядок расчета средней годовой стоимости:

Стоимость каждого объекта основных средств определялась по учетным данным (балансовой/остаточной стоимости) на 1-е число каждого месяца налогового периода (года) и на последнее число декабря (всего 13 дат).
Сумма стоимостей на эти 13 дат делилась на 13.
Если организация существовала не полный год, деление производилось на количество полных месяцев деятельности + 1 (на 1-е число первого месяца и последнее число последнего месяца).

Особенности оценки:

Для основных средств, полученных за счет целевого финансирования, бюджетных средств, безвозмездно — стоимость определялась по данным бухгалтерского учета (обычно по стоимости, принятой к учету).
Для имущества, переданного в аренду/лизинг: налогоплательщик, арендодатель (лизингодатель), если иное не установлено законом (в 2009 г. общая правило: платит собственник/балансодержатель).
При лизинге (финансовой аренде) с правом выкупа: налогоплательщик, лизингополучатель (с момента передачи имущества), если договор предусматривает переход собственности. Если право выкупа не предусмотрено — платит лизингодатель.
Имущество в консервации: включалось в налоговую базу (так как остается на балансе как ОС).
Незавершенное капитальное строительство (НКС): НЕ включалось в базу (не является основным средством до ввода в эксплуатацию и принятия к учету как ОС).

Налоговый период и ставки (ст. 379, 380 НК РФ)

Налоговый период: календарный год (январь — декабрь).
Ставка налога: устанавливалась законами субъектов РФ, но не могла превышать 2,2% (максимальная ставка по ст. 380 НК РФ).
Большинство регионов устанавливали максимальную ставку 2,2%. Некоторые регионы предоставляли пониженные ставки для определенных категорий имущества или налогоплательщиков (например, для малого бизнеса, инновационных компаний).

Авансовые платежи (ст. 379 НК РФ)

Организации были обязаны вносить авансовые платежи по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Порядок исчисления авансовых платежей устанавливался законами субъектов РФ.

Типовые варианты расчета авансовых платежей (региональные законы):

На основании фактической средней стоимости имущества за отчетный период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев). Расчет велся аналогично годовому: сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на последнее число последнего месяца периода, деленная на количество месяцев + 1.
На основании 1/4 годового налога (для упрощения) — реже, в зависимости от регионального закона.

Сроки уплаты: устанавливались региональными законами, как правило — не позднее определенного числа месяца, следующего за отчетным периодом (например, до 25-го или 28-го числа).

Льготы и освобождения (ст. 381 НК РФ)

В 2009 году действовали как федеральные (обязательные для всех регионов), так и региональные льготы (по решению субъектов РФ).

Федеральные освобождения (полные):

Организации, в уставных фондах которых доля государства (РФ/субъектов) или муниципалитетов составляет более 50% (бюджетные/казенные учреждения, госучреждения) — в отношении имущества, используемого для выполнения их основных функций (п. 1 ст. 381 НК РФ). Примечание: в 2009 г. это касалось казенных учреждений и госучреждений. Автономные учреждения (создаваемые по ФЗ-174 от 2006 г.) могли не попадать под эту льготу, если их уставный фонд не формировался за счет госвклада >50%.
Религиозные организации — в отношении имущества, используемого исключительно для религиозных целей.
Организации инвалидов (доля инвалидов не менее 50% от численности работников) — в отношении имущества, используемого для их деятельности.
Фонды пенсионного обеспечения, страхователи на обязательном пенсионном страховании — в отношении имущества, используемого для целей фонда/страхования.
Участники СТО (Скользкий путь? Нет, СТО — специальные экономические зоны? Нет. В 2009 г. действовали СЭЗ, ОТ, ТОР. Льготы для резидентов СЭЗ/ОТ/ТОР устанавливались отдельными ФЗ).
Имущество, используемое для целей охраны окружающей среды (в перечне Правительства РФ).
Историко-культурные ценности (внутримузейные фонды).
Корабли, поднимающие флаг РФ (кроме рыболовных).
Имущество, используемое для обеспечения деятельности выборных органов власти.

Региональные льготы (примеры):

Снижение ставки до 0% или низкого процента для малого бизнеса (входящего в реестр МСП).
Льготы для инвестиционных проектов (инвестиционные налоговые кредиты/вычеты по решению региона).
Освобождение имущества, используемого в сельском хозяйстве.

Налоговая декларация за 2009 год

Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от № 126н (с изменениями на 2010 г.).

Структура декларации:

Титульный лист (код налогового органа, код по ОКПО, ИНН/КПП, вид отчетности, период).
Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет (итоговые показатели: налоговая база, сумма налога, авансовые платежи, сумма к доплате/переплата).
Раздел 2. Расчет средней стоимости имущества (заполняется по каждому объекту налогообложения или группам объектов). Столбцы: код объекта по ОКОФ, наименование, инвентарный/кадастровый номер, остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца (13 столбцов), средняя стоимость.
Раздел 3. Расчет авансовых платежей (по кварталам/полугодию/9 мес.).
Раздел 4. Сведения об имуществе, освобожденном от налогообложения (перечень объектов, нормативная основа льготы).

Срок сдачи: до 30 марта 2010 года (в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту нахождения имущества для обособленных подразделений).

Срок уплаты налога (остатка): тот же — до 30 марта 2010 года.

Особенности для обособленных подразделений (ст. 380 НК РФ)

Если у организации были обособленные подразделения (филиалы, представительства, иные обособленные подразделения), выделенные на отдельный баланс:

Они сами исчисляли налог и авансовые платежи по имуществу, закрепленному за ними.
Сдавали декларацию и платили налог в налоговый орган по своему местонахождению.

Если обособленное подразделение НЕ выделено на отдельный баланс:

Налог и авансовые платежи исчисляла и платила головная организация.
Декларация сдавалась головной организацией по месту своего нахождения (включая данные по имуществу обособленных подразделений).
Распределение налога по бюджетам разных регионов производилось пропорционально средней стоимости имущества в каждом регионе.

Типичные ошибки и риски 2009 года (для ретроспективного анализа)

Включение в базу НКС (незавершенного строительства). Частая ошибка — включение объектов, не принятых к учету как ОС к .
Неверная оценка имущества, полученного безвозмездно/за целевое финансирование. Применение рыночной стоимости вместо учетной (балансовой).
Исключение автомобилей из базы. Попытка включить легковые авто в налог на имущество (они облагались транспортным налогом).
Ошибки при расчете средней стоимости. Неучет стоимости на 1-е число месяца поступления/выбытия ОС (стоимость учитывалась с 1-го числа следующего месяца после принятия к учету, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания).
Несвоевременная сдача декларации по обособленным подразделениям. Путаница в правилах распределения налога по регионам.
Применение региональных льгот без правовых оснований. Использование ставки 0% для МСП, если региональный закон не предусматривал такую льготу или организация не соответствовала критериям (не в реестре МСП).

Главные изменения, вступившие в силу в 2009 году (влияние на отчетность)

ФЗ от № 290-ФЗ: Внес изменения в п. 4 ст. 374 НК РФ, исключение из объектов налогообложения имущества, переданного в долевую собственность (долевому строительству) с момента государственной регистрации перехода права собственности. Актуально для застройщиков.
ФЗ от № 212-ФЗ: Изменения в страховые взносы (не напрямую налог на имущество, но влияли на затраты организаций).
Антикризисные меры: В 2009 году обсуждались меры поддержки бизнеса (отсрочки, рассрочки уплаты налогов), но по налогу на имущество федеральных массовых каникул не было — решалось на региональном уровне.

Налог на имущество организаций в 2009 году представлял собой классический региональный налог на балансовую стоимость основных средств. Ключевыми особенностями периода были: жесткая привязка к бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01), расчет базы по средней годовой стоимости (метод 13 точек), максимальная ставка 2,2%, обязательность авансовых платежей и разделение полномочий между головной организацией и обособленными подразделениями. Понимание правил 2009 года необходимо для корректного проведения камеральных и выездных проверок за прошедшие периоды, разрешения споров с ФНС по результатам архивных проверок, а также для анализа динамики налоговой нагрузки на активы компаний в ретроспективе.

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2009 год. Для применения к текущим налоговым периодам необходимо руководствоваться действующей редакцией Главы 30 НК РФ (с учетом реформы 2015 года и последующих изменений).