Статья посвящена особенностям расчета и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) за 2020 налоговый период․ Информация актуальна для понимания правил‚ действовавших в указанный год‚ а также для анализа прошлых отчетных периодов․ На момент написания статьи (сентябрь 2026 года) нормы Налогового кодекса РФ претерпели значительные изменения (в частности‚ введение единого налога с 2025 года)‚ однако правила 2020 года остаются важными для камеральных проверок‚ судебной практики и восстановления учета․

Общие принципы определения налога по УСН в 2020 году

В соответствии со ст․ 346․18 НК РФ (ред․ на 2020 год)‚ налоговым периодом признавался календарный год․ Налог взимался путем применения ставки к налоговой базе‚ определенной по одному из двух объектов налогообложения:

• Объект «Доходы»: Налоговая база = сумма доходов за налоговый период․ Ставка — 6%․
• Объект «Доходы минус расходы»: Налоговая база = доходы‚ уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (п․ 1 ст․ 346․17‚ ст․ 346․18 НК РФ)․ Ставка — 15% (региональные органы власти могли устанавливать ставку от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков)․

Важно: В 2020 году действовали временные меры поддержки бизнеса в связи с COVID-19‚ которые затрагивали сроки уплаты авансовых платежей и годового налога для отдельных категорий МСП (отсрочки‚ рассрочки)․

Особенности налога по объекту «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Именно для этого объекта налогообложения термин «налог‚ взимаемый в связи с применением УСН» имеет особое значение в контексте минимального налога․

Понятие минимального налога

Согласно п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ‚ если налог‚ исчисленный по ставке 15% (расчетный налог)‚ оказывается меньше минимального налога‚ то в бюджет подлежит уплате именно минимальный налог․

Формула минимального налога (п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ):

Минимальный налог = 1% × Доходы за налоговый период (без вычета расходов)

Порядок сравнения и уплаты

1. Рассчитывается «расчетный налог»: (Доходы ─ Расходы) × 15%․
2. Рассчитывается «минимальный налог»: Доходы × 1%․
3. Сравниваются две суммы․ В декларацию за год (стр․ 060 раздела 1․2 Декларации по УСН) заносится большая из них․

Если уплачен минимальный налог‚ разница между минимальным и расчетным налогом не переносится на будущие периоды и не уменьшает налог будущих периодов․ Однако неучтенные расходы могут быть перенесены на будущие периоды в порядке‚ установленном ст․ 346․18 НК РФ (п․ 7 ст․ 346․18 НК РФ)․

Учет авансовых платежей за 2020 год

Формула налога к уплате в годовой декларации:

Налог к уплате = Годовой налог (расчетный или минимальный) ‒ Сумма авансовых платежей за отчетные периоды года

Особенности 2020 года: Отсрочка авансовых платежей

В соответствии с ФЗ от № 106-ФЗ и ФЗ от № 176-ФЗ‚ налогоплательщики УСН (МСП‚ в т․ч․ ИП)‚ пострадавшие от распространения COVID-19 (коды ОКВЭД из утвержденного перечня)‚ имели право на отсрочку уплаты авансовых платежей за 1-е полугодие и 9 месяцев 2020 года до срока уплаты годового налога за 2020 год (до 30 апреля 2021 года для организаций и до 30 апреля 2021 года для ИП)․

Это означало‚ что в годовой декларации за 2020 год сумма авансовых платежей (стр․ 070) могла быть равна нулю или включать только платеж за 3 квартал (если отсрочка не применялась к нему или платежи были сделаны добровольно)․

Уменьшение налога/авансовых платежей страховыми взносами

В 2020 году действовали правила п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ (для объекта «Доходы») и п․ 2 ст․ 346․21 НК РФ (для объекта «Доходы минус расходы»)․

Объект «Доходы» (6%)

Налог (авансовые платежи) можно уменьшить на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионный + медицинский обязательный) и на 100% уплаченных взносов за сотрудников (в пределах 50% от исчисленного налога/аванса до уменьшения)․

Примечание: С 2021 года правила изменились (убрано ограничение 50% для взносов за сотрудников при отсутствии нанятых работников)‚ но в 2020 году действовало именно правило 50%/100%․

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Страховые взносы за сотрудников включались в состав расходов (п․ 20 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)‚ тем самым уменьшая налоговую базу․ Взносы за себя (ИП) — не включались в расходы‚ но позволяли уменьшить исчисленный налог/аванс на 50% (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․

Специфика 2020 года: Антикризисные меры

• Патентная система (ПСН): ИП на ПСН могли перейти на УСН досрочно (без ожидания начала года) в 2020 году по упрощенной процедуре․
• Каникулы на проверки: В 2020 году действовал запрет на проведение плановых налоговых проверок (кроме исключений)‚ что снизило риск полевых проверок по УСН за 2019-2020 гг․
• Снижение взносов на МРОТ: Для ИП‚ нанимающих сотрудников‚ в 2020 году сохранялся порядок расчета взносов на МРОТ для уменьшения УСН (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․

Сроки сдачи декларации и уплаты налога за 2020 год

Примечание: Авансовый платеж за 3 квартал 2020 года (за 9 месяцев) для организаций сдавался до 25 октября 2020 г․‚ для ИП, до 25 октября 2020 г․ (с учетом возможной отсрочки до апреля 2021 г․)․

Типичные ошибки при расчете налога за 2020 год (актуально для проверок)

1. Игнорирование минимального налога․ Уплата только расчетного налога (15% от разницы)‚ когда он ниже 1% от доходов․ Налоговая инспекция доначислит разницу до 1% + пени + штраф (ст․ 122 НК РФ)․
2. Неверное уменьшение налога взносами за себя (ИП) по объекту 15%․ Уменьшение более чем на 50% исчисленного налога/аванса (до 2021 г․ ограничение 50% действовало жестко)․
3. Включение в расходы (объект 15%) недокументированных или неэкономически обоснованных затрат․ Это ведет к занижению базы и начислению налога по ставке 20% (ст․ 122 НК РФ) по статье 123 НК РФ (неуплата вследствие ошибки)․
4. Неучет отсрочки авансовых платежей․ Если ИП/Организация пользовалась отсрочкой по 106-ФЗ/176-ФЗ‚ но в декларации за год не отразила это корректно (например‚ не заполнила строку 070 или заполнила неверно)‚ могут возникнуть вопросы при камеральной проверке декларации․

Нормативная база (актуальная на 2020 год)

• Налоговый кодекс РФ (Часть вторая): Глава 26․2 «Упрощенная система налогообложения» (ст․ 346․12 – 346․28)․
• ФЗ от № 106-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в целях предоставления налоговых льгот в связи с распространением новой коронавирусной инфекции»․
• ФЗ от № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях предоставления налоговых льгот в связи с распространением новой коронавирусной инфекции»»․
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/155@ (утверждение формы декларации по УСН за 2020 год — форма практически не менялась по сравнению с 2019 г․)․

Резюме

Налог‚ взимаемый в связи с применением УСН за 2020 год‚ рассчитывался по классическим правилам главы 26․2 НК РФ с учетом временных антикризисных поправок․ Ключевыми моментами оставались:

• Выбор объекта налогообложения (6% или 15%)․
• Обязательное сравнение расчетного налога с минимальным (1% от доходов) для объекта «Доходы минус расходы»․
• Право на уменьшение налога/авансов страховыми взносами (с ограничением 50% для взносов за сотрудников по объекту 6% и для уменьшения налога за себя по объекту 15%)․
• Возможность отсрочки авансовых платежей за 1-е полугодие и 9 месяцев для пострадавших от COVID-19 отраслей․

При восстановлении учете или подготовке объяснений по камеральной проверке за 2020 год необходимо опираться именно на редакцию НК РФ и Федеральных законов‚ действовавших в этот период‚ игнорируя изменения 2023–2025 годов (единый налог‚ автоматический переход‚ новые ставки)․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для разрешения конкретных спорных вопросов рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или адвокату․