Вопрос о необходимости сдачи декларации по налогу на имущество организаций остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и руководителей компаний. Законодательство выделяет несколько категорий плательщиков, которые полностью освобождены от отчетности, а также предусматривает кардинальную реформу отчетности, вступающую в силу с 2027 года. В этой статье подробно разберем, кто имеет право не сдавать декларацию, на каких основаниях и какие нюансы нужно учитывать.

Главное правило: нет объекта налогообложения — нет декларации

Согласно ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие на балансе имущество, признанное объектом налогообложения. Ключевым моментом является наличие именно недвижимого имущества, учитываемого на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», за исключением:

• земельных участков;
• водных объектов;
• объектов культурного наследия;
• движимого имущества (техники, оборудования, транспортных средств, если они не закреплены за землей как недвижимость).

Организации на специальных налоговых режимах (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент)

Это самая массовая категория организаций, не сдающих декларацию по налогу на имущество.

УСН и АУСН (Упрощенная система налогообложения и Автоматизированная УСН)

Организации, применяющие УСН или АУСН, освобождены от уплаты налога на имущество и от сдачи декларации по нему (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ст. 346.47 НК РФ);

Важное исключение: Если у организации на УСН/АУСН на балансе есть недвижимость, стоимость которой определяется кадастровой стоимостью (объекты из регионального перечня, принятого законом субъекта РФ), то по этим конкретным объектам налог платится, и декларация сдается (обычно только раздел 2 по кадастровым объектам). Если таких объектов нет — декларация не сдается вовсе.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Плательщики ЕСХН также освобождены от налога на имущество и от отчетности по нему (п. 2 ст. 346.6 НК РФ), за исключением случаев наличия объектов с кадастровой стоимостью (аналогично УСН).

Патентная система налогообложения (для организаций, редко, в основном для ИП, но норма закреплена в ст. 346.43 НК РФ)

Принцип тот же: освобождение от налога и декларации, за исключением «кадастровых» объектов.

Категорически освобожденные организации (ст. 381 НК РФ)

Налоговый кодекс (п. 14 ст. 381 НК РФ) содержит перечень организаций, которые имеют право на полное освобождение от уплаты налога на имущество. Важно: это право предоставляется при условии целевого использования имущества (для целей, предусмотренных уставом/законом). К таким организациям относятся:

• Бюджетные и автономные учреждения (в т.ч. казенные предприятия);
• Религиозные организации, в отношении имущества, используемого исключительно для религиозных целей;
• Организации инвалидов (доля инвалидов не менее 80% или 50% для слепых/глухих);
• Фонды Социального страхования, Фонд пенсионного и социального страхования РФ;
• Организации, созданные в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании (НПФ);
• Общественные организации, фонды и иные НКО, направляющие не менее 80% доходов на благотворительность, образование, науку, культуру, здравоохранение и т.д. (при выполнении строгих условий ст. 381 НК РФ);
• Сколковские участники (по имуществу, используемому для реализации проекта в Сколково);
• Участники ТОР (территорий опережающего развития) и свободных портов — по имуществу на этих территориях (сроком до 10 лет);
• Организации, входящие в реестр МСП, — по вновь созданным объектам недвижимости (инвестиционный налоговый вычет/льгота на 5 лет, требует заявления).

Последствие: Если организация входит в этот перечень, использует имущество по назначению и не имеет «кадастровых» объектов — она не сдает декларацию.

Иностранные организации без постоянного представительства

Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, но владеющие недвижимостью на территории России, являются плательщиками (п. 2 ст. 373 НК РФ). Они обязаны сдавать декларацию. Освобождение от сдачи декларации для них возможно только при отсутствии облагаемого имущества или наличии льготы по ст. 381 НК РФ (что крайне редко).

Реформа 2027 года: от декларации к расчету налоговым органом

Согласно принятым поправкам (ФЗ от № 632-ФЗ и последующие нормативные акты), с 1 января 2027 года вступает в силу новая модель администрирования налога на имущество организаций.

Суть изменений:

1. Отмена декларации. Организации перестают сдавать декларацию по налогу на имущество полностью.
2. Расчет ФНС. Налоговые органы будут самостоятельно рассчитывать сумму налога (авансовых платежей) по аналогии с налогом на имущество физических лиц.
3. Информационные сообщения. Вместо декларации организации будут обязаны предоставлять в ФНС информацию об объектах недвижимости (появление, прекращение права, изменение характеристик, кадастровый номер) в установленные сроки (обычно до 20 числа месяца, следующего за кварталом события). Форма и порядок утверждены приказом ФНС.
4. Уведомление о налоге. ФНС направит уведомление о сумме к уплате не позднее чем за 30 дней до срока платежа.

Кто получит «освобождение» от сдачи декларации с 2027 года? Все организации-плательщики (и на ОСНО, и на спецрежимах, имеющие кадастровые объекты, и иностранные компании). Отчетность в виде декларации отменяется для всех без исключения.

Частые ошибки и риски: когда декларацию сдавать все же нужно

Даже если вы считаетесь «освобожденным», проверьте наличие следующих факторов, обязывающих сдать декларацию (до 2027 г.):

• Наличие объекта с кадастровой стоимостью. Региональный закон субъекта РФ утвердил перечень таких объектов (торговые центры, офисные здания, ТЦ и др.). По ним налог платится всеми (кроме отдельных федеральных льгот), декларация сдается.
• Нарушение целевого использования. Если благотворительный фонд сдает в аренду офис, полученный в дар, — льгота теряется, налог платится, декларация сдается.
• Смешанное имущество. Часть объектов под кадастровой стоимостью, часть под балансовой. Декларация сдается (раздел 1 по балансовым, раздел 2 по кадастровым).
• ИП на общем режиме (ОСНО). ИП платит налог на имущество только по объектам с кадастровой стоимостью. Если они есть — декларация сдается. Если нет — не сдается.

Сводная таблица: Кто не сдает декларацию (до )

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Проинвентаризируйте баланс: Есть ли на счетах 01/03 недвижимость (здания, сооружения, помещения)?
2. Проверьте кадастровый реестр субъекта РФ: Есть ли ваши объекты в региональном перечне объектов, облагаемых по кадастровой стоимости?
3. Оцените налоговый режим: УСН/АУСН/ЕСХН/Патент дают освобождение от «балансового» налога.
4. Проверьте ст. 381 НК РФ: Подпадаете ли вы под категориальную льготу? Соблюдаете ли целевое использование?
5. Примите решение:
   • Нет облагаемых объектов вообще → Декларация не сдается.
   • Только балансовые объекты + УСН/Льгота 381 → Декларация не сдается.
   • Есть кадастровые объекты → Сдаем декларацию (Раздел 2).
   • ОСНО + балансовые объекты → Сдаем декларацию (Раздел 1).
6. Готовьтесь к 2027 году: Настройте процесс сбора данных для информационных сообщений в ФНС (кадастровые номера, площади, виды разрешенного использования).

На текущий момент (2024–2026 гг.) декларацию по налогу на имущество не сдают организации, у которых:

• нет недвижимости, признаваемой объектом налогообложения;
• применяются УСН, АУСН, ЕСХН, Патент — и нет объектов с кадастровой стоимостью;
• действуют категориальные льготы ст. 381 НК РФ (бюджетные, религиозные, НКО и др.) — при целевом использовании и отсутствии «кадастровых» объектов.

С 2027 года декларация отменяется для всех. На смену ей придет обязанность своевременно информировать ФНС об объектах недвижимости для автоматического расчета налога налоговым органом. Рекомендуется уже сейчас вести реестр недвижимости в актуальном состоянии, чтобы избежать штрафов за несвоевременное представление информации в новой модели администрирования.

Статья подготовлена на основе НК РФ, ФЗ от № 632-ФЗ, разъяснений ФНС России и судебной практики на 2026 год. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.