Вопрос о том, нужно ли удерживать НДФЛ при выплате аванса по заработной плате, долгое время вызывал споры среди бухгалтеров и работодателей. С 2023 года законодательство в этой сфере существенно изменилось, и порядок исчисления налога стал иным. Рассмотрим актуальные правила подробно.
Что такое аванс по заработной плате
Аванс — это выплата заработной платы за первую половину месяца. Согласно трудовому законодательству, зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты выплат устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.
Как правило, аванс выплачивается в период с 16-го по 30-е (31-е) число текущего месяца, а окончательный расчет — с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Как было раньше (до 2023 года)
До 2023 года действовало правило, согласно которому датой фактического получения дохода в виде заработной платы считался последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ в прежней редакции). Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживался — налог исчислялся и удерживался только при окончательном расчете за месяц.
Эту позицию подтверждал и Минфин России, в частности, в письме от № 03-04-06/8932: налог нельзя удержать, пока работник фактически не получил доход, а датой получения дохода по зарплате признавался последний день месяца.
Новые правила с 2023 года
С 1 января 2023 года порядок определения даты получения дохода изменился. Теперь датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается день выплаты этого дохода, а не последний день месяца.
Это означает, что:
- НДФЛ исчисляется и удерживается при каждой выплате заработной платы — и при выдаче аванса, и при выплате оставшейся части;
- фактически налог удерживается два раза в месяц;
- работник получает на руки сумму аванса уже за вычетом НДФЛ.
Как рассчитывается НДФЛ с аванса
При выплате аванса работодатель (налоговый агент) должен:
- Определить сумму дохода работника нарастающим итогом с начала года;
- Применить соответствующую налоговую ставку (13%, 15% и выше в зависимости от размера дохода и статуса работника);
- Учесть положенные работнику налоговые вычеты (стандартные, социальные и др.);
- Удержать исчисленную сумму налога при выплате;
- Перечислить налог в бюджет в установленные сроки.
Пример расчета
Допустим, оклад работника составляет 60 000 рублей в месяц. Аванс за первую половину месяца, 30 000 рублей. Ставка НДФЛ, 13%.
- НДФЛ с аванса: 30 000 × 13% = 3 900 рублей;
- На руки работник получит: 30 000 − 3 900 = 26 100 рублей;
- При окончательном расчете с оставшихся 30 000 рублей также удерживается 3 900 рублей налога.
Сроки перечисления НДФЛ
С 2023 года действует единый порядок уплаты НДФЛ в рамках единого налогового платежа (ЕНП). Налоговый агент перечисляет удержанный налог:
- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
- за период с 23-го числа по последний день месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца;
- за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Отражение аванса в отчетности 6-НДФЛ
При заполнении расчета 6-НДФЛ необходимо учитывать все облагаемые налогом доходы физических лиц, включая аванс. Поскольку датой получения дохода теперь является день выплаты, аванс отражается в отчетности в том периоде, когда он был фактически выплачен:
- в разделе 1 указываются сроки перечисления и суммы удержанного налога;
- в разделе 2 отражаются обобщенные показатели по доходам и налогу нарастающим итогом с начала года.
Ответственность за нарушения
Если работодатель не удержит или не перечислит НДФЛ с аванса в установленные сроки, налоговый агент может быть привлечен к ответственности:
- штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ);
- пени за каждый день просрочки уплаты налога.
С 2023 года НДФЛ удерживается при каждой выплате заработной платы, включая аванс. Работодателю важно правильно исчислять налог, своевременно перечислять его в бюджет и корректно отражать все выплаты в расчете 6-НДФЛ. Работникам следует учитывать, что сумма аванса на руки теперь поступает уже за вычетом налога.