Соединённые Штаты Америки — одна из немногих стран мира, где налоговые обязательства привязаны не только к месту проживания, но и к гражданству. Это означает, что гражданин США обязан отчитываться перед американской налоговой службой (IRS) независимо от того, где он живёт и где получает доход. Разберёмся в основных особенностях этой системы.
Налогообложение по гражданству: ключевой принцип
В большинстве стран мира действует принцип налогового резидентства: налоги платятся там, где человек постоянно проживает. США же применяют модель налогообложения на основе гражданства (citizenship-based taxation). Это значит:
- гражданин США обязан ежегодно подавать налоговую декларацию, даже если постоянно живёт за границей;
- налогом могут облагаться доходы, полученные в любой стране мира;
- обязанности сохраняются и у обладателей грин-карты (постоянных резидентов), а также у лиц, проходящих «тест существенного присутствия» (substantial presence test).
Кто считается «налоговой персоной США»
Уникальность американского подхода заключается в том, что требования распространяются не только на граждан. Под действие законодательства подпадают лица, обозначенные формулировкой «персоны, имеющие обязательства по отношению к США с точки зрения налогообложения». К ним относятся:
- граждане США, включая лиц с двойным гражданством;
- обладатели грин-карты;
- лица, родившиеся на территории США (даже если они давно покинули страну);
- налоговые резиденты США по критерию длительности пребывания;
- юридические лица, зарегистрированные в США или контролируемые американскими налогоплательщиками.
Признаками, указывающими на возможную принадлежность к числу налогоплательщиков США, банки считают: американское гражданство, место рождения в США, почтовый адрес или адрес фактического проживания в США, американский номер телефона, долгосрочные платёжные поручения на перевод средств на счета в США, а также доверенность или право подписи, предоставленное лицу с американским адресом.
Закон FATCA
В целях противодействия уклонению от уплаты налогов Министерство финансов США (Казначейство) и Налоговая служба США (IRS) в 2010 году совместно разработали Закон о выполнении налоговых требований по зарубежным счетам — FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act). Закон вступил в силу 30 июня 2014 года.
FATCA направлен на предотвращение уклонения налогоплательщиков США (как физических, так и юридических лиц) от уплаты налога на доходы, получаемые от инвестирования в финансовые институты за пределами Соединённых Штатов.
Как работает FATCA на практике
Иностранные банки и финансовые организации регистрируются на портале IRS в качестве иностранных финансовых институтов, соблюдающих требования FATCA (PFFI), и получают специальный идентификационный номер GIIN. После этого они обязаны:
- идентифицировать клиентов, которые могут являться налогоплательщиками США;
- запрашивать у таких клиентов информацию, подтверждающую их налоговый статус;
- получать согласие клиента на передачу информации в американский налоговый орган;
- передавать финансовую информацию по счетам таких клиентов, включая данные о суммах договоров.
В России исполнение требований FATCA регулируется специальным федеральным законодательством. Банк или иная финансовая организация обязана уведомить Центральный банк РФ, ФНС России и уполномоченный орган по противодействию отмыванию доходов о своей регистрации в Налоговой службе США не позднее трёх дней с момента регистрации.
Отчётность граждан США, проживающих за рубежом
Помимо стандартной налоговой декларации (форма 1040), американские граждане за границей могут быть обязаны подавать дополнительные формы:
- FBAR (FinCEN Form 114) — отчёт об иностранных банковских счетах, если совокупный баланс превышает 10 000 долларов в течение года;
- Форма 8938, отчёт об иностранных финансовых активах в рамках FATCA;
- формы, касающиеся владения иностранными компаниями, трастами и фондами.
Механизмы избежания двойного налогообложения
Чтобы граждане США, живущие за границей, не платили налоги дважды, законодательство предусматривает несколько инструментов:
- Исключение дохода, заработанного за рубежом (FEIE) — позволяет исключить из налогооблагаемой базы определённую сумму трудового дохода, полученного за границей;
- Зачёт иностранных налогов (Foreign Tax Credit), налоги, уплаченные в другой стране, засчитываются в счёт американских обязательств;
- Налоговые соглашения — договоры об избежании двойного налогообложения между США и другими государствами;
- Налоговые вычеты и зачёты — например, зачёты за экологически чистые автомобили и энергоэффективность жилья, вычеты на детей и другие льготы.
Последствия неисполнения обязательств
Неподача деклараций и отчётов об иностранных счетах может повлечь серьёзные штрафы, в т.ч. за нарушение требований FBAR санкции могут достигать значительных сумм даже при отсутствии умысла. IRS периодически предлагает программы добровольного раскрытия информации, позволяющие урегулировать задолженность со смягчёнными последствиями.
Американское гражданство влечёт за собой пожизненные налоговые обязательства перед США независимо от страны проживания. Закон FATCA сделал эту систему по-настоящему глобальной: банки по всему миру, включая российские, идентифицируют американских налогоплательщиков и передают информацию об их счетах. Гражданам США, проживающим за границей, важно своевременно подавать декларации и отчёты, использовать механизмы избежания двойного налогообложения и при необходимости обращаться за консультацией к специалистам по международному налогообложению.