Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Она позволяет малым и средним предприятиям, а также индивидуальным предпринимателям (ИП) существенно снизить налоговую нагрузку и упростить бухгалтерский и налоговый учет. Ключевым моментом при переходе на УСН является выбор объекта налогообложения, от которого напрямую зависит ставка налога, порядок его расчета и состав документов для подтверждения расходов.

На 2026 год (с учетом изменений, вступивших в силу с ) сохраняются два основных объекта налогообложения, установленные ст. 346.18 НК РФ:

• «Доходы», базовая ставка 6%;
• «Доходы минус расходы» — базовая ставка 15%.

Объект налогообложения «Доходы» (Ставка 6%)

Данный объект подразумевает расчет налоговой базы исключительно по сумме полученных доходов. Расходы не учитываются и не требуют документального подтверждения для налоговых целей (хотя учет расходов может понадобиться для управленческого учета или получения кредитов).

Особенности расчета налога:

• Налоговая база: Общая сумма доходов, полученных за налоговый (отчетный) период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) по накоплению.
• Ставка: 6% (базовая).
• Снижение ставки субъектами РФ: Законами субъектов Российской Федерации ставка может быть снижена до 1% для определенных категорий налогоплательщиков (например, в Республике Мордовия, Республике Калмыкия и др.) или для отдельных видов деятельности (социальные услуги, производство и т.д.).
• Повышенная ставка (исторический контекст): В отдельные периоды (например, в 2021–2022 гг. для доходов свыше 150 млн руб. и в 2023–2024 гг.) применялась повышенная ставка 8%. На 2026 год базовая ставка составляет 6%.

Уменьшение налога страховыми взносами:

Налогоплательщики (ИП и организации) вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов за себя и сотрудников.

• Для ИП без наемных работников: Налог уменьшается на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (в пределах суммы налога).
• Для ИП с наемными работниками и организаций: Налог уменьшается на сумму взносов за сотрудников, но не более чем на 50% исчисленного налога (авансового платежа).

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Этот объект выгоден бизнесу с высокой долей расходов в выручке (торговля, производство, строительство, общепит). Налоговая база формируется как разница между доходами и экономически обоснованными, документально подтвержденными расходами.

Правила формирования налоговой базы (ст. 346.17–346.18 НК РФ):

• Доходы: Принимаются к учету по кассовому методу (фактически полученные денежные средства и/или имущественные права).
• Расходы: Принимаются к учету по кассовому методу (фактически оплаченные). Важно: С 2026 года перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, стал открытым (ранее был закрытым списком в ст. 346.16 НК РФ). Теперь расходы признаются, если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с получением доходов), за исключением расходов, прямо не предусмотренных Кодексом как учитываемые.
• Учет убытков прошлых лет: Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, может быть перенесен на будущие периоды для уменьшения налоговой базы (в полном объеме, без временных ограничений).

Ставки и минимальный налог:

• Базовая ставка: 15%.
• Региональные ставки: Субъекты РФ вправе устанавливать сниженные ставки (до 5% и ниже) для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности.
• Повышенная ставка (исторический контекст): В 2023–2024 гг. для доходов свыше определенного порога применялась ставка 20%. На 2026 год базовая ставка — 15%.
• Минимальный налог: 1% от доходов (выручки) за налоговый период. Уплачивается в том случае, если рассчитанный по ставке 15% налог оказывается меньше минимального налога, либо если за период получен убыток (расходы превысили доходы). Минимальный налог является платежом в бюджет, его нельзя уменьшить страховыми взносами.

Страховые взносы при объекте «Доходы минус расходы»:

В отличие от объекта «Доходы», страховые взносы за сотрудников (и за себя для ИП) включаются в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. на 2026 г.). Они уменьшают налоговую базу, а не сумму налога напрямую. Ограничение в 50% на уменьшение налога взносами здесь не применяется, так как взносы уходят в базу.

Сравнительная таблица: что выбрать в 2026 году?

Важные изменения 2026 года, влияющие на выбор

С 2026 года налогоплательщики УСН, доходы которых за предыдущий календарный год превысили 60 млн руб., становятся плательщиками НДС (со ставками 20% или 10%). При этом они получают право на налоговые вычеты по НДС.

• Для объекта «Доходы»: НДС «сверху» не влияет на базу УСН (база — валовая выручка), но создает дополнительные административные затраты и обязательства по выставлению счетов-фактур.
• Для объекта «Доходы минус расходы»: Входящий НДС по приобретенным товарам/услугам (если вычет не принят или не может быть принят) включается в стоимость приобретения и уходит в расходы УСН. Исходящий НДС не входит в доходы по УСН.

Открытый перечень расходов (ст; 346.16 НК РФ в ред. ФЗ от 2024/2025 гг.)

С 2026 года для объекта «Доходы минус расходы» применяются общие правила учета расходов (гл. 25 НК РФ). Это расширяет возможности по включению в расходы затрат на маркетинг, обучение, IT-сервисы, консалтинг и др., которые ранее могли быть спорными. Однако требование «документального подтверждения» и «экономической обоснованности» остается строгим.

Порядок смены объекта налогообложения

Налогоплательщик вправе изменить объект налогообложения с начала любого налогового периода (года), уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого применяется новый объект (п. 8 ст. 346.13 НК РФ); Уведомление подается в форме № 26.2-1 (для ИП) или через личный кабинет / ЭДО.

Важно: При смене объекта в середине года (недопустимо) или при выходе за пределы критериев применения УСН (доход > 265,8 млн руб. в 2026 г., численность сотрудников > 130 чел., доля участия других организаций > 25%) режим прекращается с начала следующего квартала.

Сроки уплаты налога и сдачи декларации в 2026 году

Авансовые платежи (квартально):

• 1 квартал, до 25 апреля;
• Полугодие, до 25 июля;
• 9 месяцев — до 25 октября.

Авансовые платежи исчисляются накопительно от начала года. Сумма к уплате за отчетный период = Налог за период — Авансовые платежи за предыдущие периоды, Уменьшение на взносы (для объекта «Доходы»).

• Организации: до 25 марта года, следующего за отчетным.
• ИП: до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая декларация по УСН:

Сдается один раз в год в электронном виде через ЭДО или Личный кабинет налогоплательщика:

• Организации: до 25 марта;
• ИП: до 25 апреля.

Резюме: как сделать правильный выбор?

1. Рассчитайте рентабельность бизнеса (Ожидаемая прибыль / Ожидаемая выручка * 100%).
2. Если рентабельность стабильно выше 10–12% — почти всегда выгоднее объект «Доходы» (6%). Вы платите фиксированный процент с оборота, не собираете чеки на расходы, не боитесь налоговых проверок по расходам.
3. Если рентабельность ниже 10% (торговля, производство, стройка, логистика) — выгоднее «Доходы минус расходы» (15%). Вы платите с реальной прибыли. Даже с минимальным налогом 1% от выручки, при рентабельности 5% налог по 15% составит 0.75% от выручки (меньше 1%), но заплатите все равно 1% (минимум). При рентабельности 8% налог по 15% = 1.2% от выручки — уже выгоднее минимума;
4. Учтите НДС: Если выручка > 60 млн руб., обязательный НДС с 2026 года может сместить баланс в пользу «Доходы минус расходы» за счет возможности списать входящий НДС в расходы.
5. Проверьте региональные льготы: В вашем субъекте РФ могут быть ставки 1% (для «Доходов») или 5% (для «Доходов минус расходы») для вашей деятельности (например, IT-деятельность, соцсфера, производство). Это кардинально меняет расчеты.

Рекомендация: Перед выбором или сменой объекта налогообложения на 2026–2027 годы обязательно проведите расчет «в экселе» по прогнозным цифрам выручки, закупок, зарплат, аренды и взносов за год с учетом региональных ставок и возможного НДС. Консультация с профильным бухгалтером или налоговым консультантом сэкономит значительные средства и снизит риски претензий ФНС.

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях Налогового кодекса РФ (ч. 2, гл. 26.2) в редакции, действующей на 29 сентября 2026 года. Нормативная база может меняться, перед принятием решений проверяйте актуальность норм в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) или на сайте ФНС России.