В российском налоговом законодательстве 2016 года понятие «налог от выручки» не существовало как единый налог․ Обычно под этим термином понимали специальные налоговые режимы, где объектом налогообложения выступают доходы (выручка), а не прибыль (доходы минус расходы)․ На 2016 год основными такими режимами были:

• Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» (ставка 6%);
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), налог на расчетную выручку;
• Патентная система налогообложения (ПСН) — для ИП без наемных работников․

Ниже представлен подробный разбор условий применения каждого режима за 2016 год․

УСН «Доходы» (6%) в 2016 году

Это был самый популярный режим «налога от выручки» для малого бизнеса․ Налоговая база, все полученные денежные средства и/или имущественные права (выручка) без вычета расходов․

Основные параметры 2016 года:

• Ставка налога: 6% от выручки․
• Максимальная выручка за 9 месяцев 2016 года: не более 112,5 млн руб․ (с 2015 года лимит индексируется по дефлятору; для 2016 года дефлятор составил 1,125)․
• Среднесписочная численность сотрудников: не более 100 человек․
• Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн руб․
• Доля участия других организаций: не более 25%․

Уменьшение налога страховыми взносами (важное изменение с 2015 г․)

С 2015 года (ст․ 346․21 НК РФ в ред․ ФЗ от № 401-ФЗ) введен механизм уменьшения налога УСН «Доходы» на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов за себя (ИП) и взносов за сотрудников․

• ИП без наемных работников: могут уменьшить налог на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (пенсионный + медицинский)․ В 2016 году это составляло: 23 400 руб․ (ПФР) + 4 590 руб․ (ФОМС) = 27 990 руб․ (плюс 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․)․
• ИП с наемными работниками / Организации: могут уменьшить авансовые платежи и годовой налог на 50% суммы уплаченных взносов за сотрудников (без учета взносов на травматизм)․ Годовой налог можно уменьшить на 100% взносов за сотрудников․

Сроки уплаты авансовых платежей и годового налога:

1. Авансовые платежи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 квартал, полгода, 9 месяцев)․
2. Годовой налог (ИП): до 30 апреля 2017 г․
3. Годовой налог (Организации): до 31 марта 2017 г․

Отчетность:

Декларация по УСН за 2016 год сдавалась в налоговый орган по месту регистрации (ИП) или нахождения (орг․) в электронном виде или на бумажном носителе․

ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) в 2016 году

ЕНВД — это налог на вмененный (расчетный) доход, а не на реальную выручку․ Он применялся принудительно для определенных видов деятельности (розничная торговля, бытовые услуги, общепит, такси и др․), если субъект не отказался от него в пользу УСН/ПСН (где это позволяло законодательство региона)․

Расчет налога:

Налог = Вмененный доход × Ставка налога (15%) × К1 × К2 ‒ Страховые взносы

• Базовый вмененный доход: устанавливается НК РФ (ст․ 346․29) для каждого вида деятельности в месяц (напр․, для розницы — 1800 руб․/кв․м торгово зала)․
• К1 (дефлятор): для 2016 года установлен в значении 1,569 (утв․ Минэкономразвития)․
• К2: корректирующий коэффициент, устанавливаемый законами субъектов РФ (обычно 0,005 – 1)․
• Ставка: 15% (для некоторых видов — 7,5% или иные по решению региона)․

Уменьшение налога взносами:

• ИП без сотрудников: уменьшают налог на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя․
• ИП с сотрудниками / Орг: уменьшают налог на 50% суммы взносов за сотрудников (авансовые платежи) и на 100%, в годовой расчете․

Отчетность и платежи 2016 года:

• Декларация по ЕНВД сдавалась квартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
• Налог уплачивался квартально в равных долях до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․

Важно: В 2016 году ЕНВД еще действовал на всей территории РФ (отмена для большинства началась с 2021 года, полная отмена — с 2023 года)․ В 2016 году регионы могли устанавливать нулевую ставку или исключать виды деятельности․

Патентная система налогообложения (ПСН) в 2016 году

ПСН доступна только ИП без наемных работников (допускается привлечение работников по ГПХ, но не трудового договора) для ограниченного перечня видов деятельности (Бытовые услуги, Такси, Образование, Туризм, Розница без зала и др․)․

Суть режима:

ИП покупает патент на срок от 1 до 12 месяцев․ Стоимость патента = Потенциальный годовой доход × Ставка налога (6%)․ Потенциальный доход устанавливается законами субъектов РФ (как и базовый доход по ЕНВД, но без коэффициента К1)․

Особенности 2016 года:

• Патент можно было приобрести на любой срок в пределах календарного года․
• Стоимость патента оплачивалась: при сроке ≤ 6 месяцев — полностью при получении; при сроке > 6 месяцев — 1/3 при получении, 2/3 — не позднее 1 месяца до истечения срока․
• Учет выручки: велась Книга учета доходов (КУДиР), но декларации не сдавалась․
• Взносы за себя: ИП на ПСН обязаны платить фиксированные взносы за себя (ПФР + ФОМС) и 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․ в ПФР․ Стоимость патента уменьшается на сумму уплаченных взносов за себя (100%)․

Ключевые законодательные изменения, затрагивающие 2016 год

Индексация лимитов УСН (ФЗ от № 401-ФЗ)

С 2015 года лимиты выручки, численности персонала и ОС индексируются ежегодно по дефлятору․ Для 2016 года коэффициент = 1,125․ Это позволило бизнесу оставаться на УСН при больших оборотах․

Обязательная электронная сдача деклараций

С 2015 года (для отчетности за 2015 год, сдаваемой в 2016) организации и ИП, применяющие УСН, обязаны сдавать декларацию в электронном виде (через ЭДО или сайт ФНС), если среднесписочная численность > 100 чел․ (для УСН лимит 100, значит, в 2016 г․ это касалось мало кого, но тренд был задан)․ Для ЕНВД электронная сдача становилась обязательной для крупных плательщиков․

Работа с онлайн-кассами (54-ФЗ)

В 2016 году шла активная подготовка к введению обязательного использования онлайн-касс (ФЗ-54 вступил в силу для части, для других)․ В 2016 году многие на УСН/ЕНВД/ПСН начинали закупать ККТ с фискальным накопителем․

Сравнительная таблица режимов «от выручки» за 2016 год

НДФЛ для ИП на УСН/ЕНВД/ПСН в 2016 году

Стоит отдельно упомянуть, что ИП на специальных режимах не платят НДФЛ 13% с дохода от предпринимательской деятельности (п․ 1 ст․ 346․11, ст․ 346․27, ст․ 346․45 НК РФ)․ Они платят единый налог (УСН/ЕНВД/ПСН)․

Однако, согласно предоставленной справочной информации с сайта ФНС, ИП, являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны платить НДФЛ 13% с доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, продажа личного имущества, владение менее 3/5 лет, дивиденды с 2015 г․, выигрыши в лотереях и т․д․)․ За такие доходы ИП обязаны сдать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля 2017 г․ и заплатить налог до 15 июля 2017 г․

В 2016 году выбор режима «налог от выручки» зависел от вида деятельности, наличия сотрудников, объема выручки и региона регистрации․

• УСН 6% — оптимален для бизнеса с высокой маржой, реальной выручкой, наличием сотрудников и потребностью в честном учете доходов․
• ЕНВД — был выгоден для розницы вmallых помещениях, бытовых услуг, такси, где вмененный доход был ниже реального․ Позволял не зависеть от реальной выручки․
• ПСН — идеален для ИП-одиночек в сфере услуг, торговли без зала, такси․ Давал фиксированную стоимость «патента» и отсутствие деклараций․

Рекомендация (ретроспективная): При планировании на 2016 год необходимо было сравнить прогнозную реальную выручку × 6% (УСН) с расчетным ЕНВД (с учетом К1=1,569 и К2 региона) и стоимостью патента в регионе, учитывая возможность уменьшения на взносы․

Примечание: Статья подготовлена на основе текста Налогового кодекса РФ (ч․ 2), Федерального закона № 401-ФЗ от , приказов Минэкономразвития о дефляторе (К1) и региональных законов за 2016 год․