2021 год стал знаковым для российской налоговой системы: с 1 января вступил в силу прогрессивная шкала налогообложения для высокодоходных граждан. В данной статье подробно разбираются ставки‚ правила резидентства‚ вычеты‚ сроки сдачи деклараций и уплаты налога‚ актуальные именно для налогового периода 2021 года (декларация сдавалась в 2022 году).

Ключевые изменения 2021 года

Главная новизна года, Федеральный закон от № 102-ФЗ‚ внесший изменения в ст. 210 НК РФ. С 2021 года для налоговых резидентов РФ установлена двухуровневая шкала ставок по совокупному доходу:

• 13% — на часть годового совокупного дохода‚ не превышающую 5 млн руб.
• 15% — на часть годового совокупного дохода‚ превышающую 5 млн руб.

Важно: Пятимиллионный порог рассчитывается по сумме всех доходов‚ облагаемых ставками 13%/15% (зарплата‚ доходы от ГПХ‚ дивиденды‚ проценты по вкладам сверх лимита‚ продажа имущества и т.д.)‚ за вычетом имущественных вычетов (по покупке жилья‚ продаже имущества). Стандартные и социальные вычеты на этот порог не влияют.

Плательщики и налоговые ставки

Налоговые резиденты РФ

Физические лица‚ фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев.

Нерезиденты РФ

Лица‚ не прошедшие тест на 183 дня. Для них ставки в 2021 году остались плоскими (прогрессивная шкала не применяется):

• 30% — на большинство доходов (зарплата‚ ГПХ‚ аренда‚ продажа недвижимости‚ дивиденды до 2015 г.).
• 13% — дивиденды от российских компаний (полученные с 2015 г.).
• 35% — выигрыши‚ материальная выгода.

Исключение: Налоговые резиденты стран-членов ЕАЭС (Беларусь‚ Казахстан‚ Армения‚ Кыргызстан) облагаются по ставке 13% (15% свыше 5 млн руб. — прогрессивная шкала применяется к ним как к резидентам).

Налоговые агенты и порядок удержания

Основным налоговым агентом является работодатель (источник выплаты). В 2021 году агенты обязаны были:

1. Рассчитывать налог по ставке 13% ежемесячно при выплате доходов.
2. В конце года (или при увольнении) определять‚ превысил ли совокупный доход сотрудника за год 5 млн руб.
3. Если порог превышен — пересчитывать налог за весь год по ставке 15% на превышающую сумму и удерживать разницу (доначисление) с последних выплат года или при расчете при увольнении.
4. Перечислять налог в бюджет не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода.

Налоговые вычеты (актуальные для 2021 года)

Вычеты уменьшают налоговую базу (базу для 13%/15%) или возвращают уже уплаченный налог (13%).

Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ)

Предоставляются ежемесячно через работодателя до накопления дохода 350 000 руб. в году (лимит не применяется к вычетам на детей-инвалидов‚ родителей-инвалидов‚ участников ЧАЭС).

• 1 400 руб. — себе (льготные категории: инвалиды I/II гр.‚ участники ВОВ‚ ликвидаторы ЧАЭС и др.).
• 500 руб. — себе (герои РФ/СССР‚ носители орденов Славы и др.).
• 1 400 руб., за первого и второго ребенка (3 000 руб. — за третьего и последующих).
• 12 000 руб. — за ребенка-инвалида (6 000 руб. — за ребенка-инвалида 18+ или студента-инвалида до 24 лет).

Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ)

Лимит суммы расходов‚ дающих право на вычет — 120 000 руб. в год (макс. возврат 15 600 руб. по 13%). В общий лимит входят:

• Оплата собственного обучения‚ братьев/сестер до 24 лет‚ детей до 24 лет (фулл-тайм).
• Оплата лечения (своего‚ супруга‚ родителей‚ детей до 18 лет) — лимит не ограничен 120 тыс.‚ если лечение «дорогое» (по перечню Правительства)‚ иначе в общий лимит.
• Покупка лекарств (по рецепту‚ в пределах лимита 120 тыс.).
• Взносы по ДМС/НПФ (в пределах лимита 120 тыс.).
• Благотворительность (до 25% от дохода‚ облагаемого 13%).

Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ)

• Покупка жилья: вычет с расходов до 2 млн руб. (макс. возврат 260 000 руб.) + проценты по ипотеке до 3 млн руб. (макс. возврат 390 000 руб.). Один раз в жизни (остаток переносится).
• Продажа имущества:
  • Недвижимость (владение > 5 лет / 3 года для приватизированного‚ наследства‚ дарения от близких) — полностью освобождается от налога и декларации.
  • Владение < мин. срока: вычет 1 млн руб. (жилые дома‚ квартиры‚ доли) или 250 000 руб. (дачи‚ гаражи‚ земля‚ коммерческая недвижимость) ИЛИ документальные расходы на покупку.

Инвестиционные вычеты (ИИС — ст. 219.1‚ 219.2 НК РФ)

• Тип А: возврат 13% от взносов (макс. 400 000 руб./год → 52 000 руб; возврата);
• Тип Б: освобождение от налога на доход от ценных бумаг на счете ИИС (при закрытии не ранее 3-5 лет).

Сдача декларации 3-НДФЛ и уплата налога за 2021 год

Кто обязан сдать декларацию до 30 апреля 2022 года:

• ИП на общем режиме (по доходам‚ не облагаемых страховыми взносами).
• Нотариусы‚ адвокаты‚ ИП (частная практика).
• Получившие доход не от налогового агента (аренда у физлиц‚ фриланс за рубежом‚ продажа имущества < мин. срока).
• Резерденты РФ — по доходам из источников за рубежом.
• Получившие выигрыши в лотереях/играх.
• Наследники авторов (авторские вознаграждения).
• Получившие дарения от неблизких лиц.

Сроки за 2021 год:

• Сдача декларации 3-НДФЛ: не позднее 30 апреля 2022 г. (в 2022 г. 30 апреля выпало на субботу‚ срок сдвинулся на 2 мая 2022 г. — первый рабочий день).
• Уплата налога: не позднее 15 июля 2022 г.

Декларацию на вычеты (возврат денег) можно сдавать в течение 3 лет после налогового периода (до 31 декабря 2024 г. за 2021 год).

Особенности налогообложения процентов по вкладам (вводятся с 2021 года)

С 2021 года (ФЗ-102) налог берется с дохода по вкладам‚ превышающего не лимит.

• Не лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1 января года. На ключевая ставка = 4.25%. Лимит = 42 500 руб.
• Налог считает ФНС автоматически на основании данных банков (декларацию сдавать не нужно).
• Ставка: 13% (резиденты‚ до 5 млн совокупного дохода)‚ 15% (резиденты‚ свыше 5 млн)‚ 30% (нерезиденты).
• Уплата, не позднее 1 декабря 2022 г. (за 2021 год).

Продажа недвижимости в 2021 году: минимальные сроки владения

Для освобождения от НДФЛ и подачи декларации при продаже в 2021 году:

• 5 лет — общее правило (купля-продажа‚ подарок от неблизких‚ строительство).
• 3 года — если недвижимость получена:
  • В порядке наследования;
  • В порядке приватизации;
  • В дар от близких родственников (супруг‚ родители‚ дети‚ усыновители/усыновленные‚ братья/сестры‚ дедушки/бабушки‚ внуки);
  • По договору ренты/пожизненного содержания;
  • Единственное жилье (с 2016 г.‚ если продавец владел им более 3 лет и не имел другого жилья).

Заполнение и сдача декларации

• Программа «Налогоплательщик ЮЛ/ФЛ» (официальная программа ФНС для ПК).
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ) на сайте nalog.gov.ru или приложение «Налоги ФНС России» — предзаполненная декларация (данные от работодателей‚ банков‚ Росреестра).
• Через операторов ЭДО (ТКС‚ Контур‚ СБИС и др.).
• Почта России (ценным письмом с вложением перечнем) или лично в инспекции.

Штрафы за несдачу и неуплату (ст. 119‚ 122 НК РФ)

• За несдачу декларации: 5% от суммы налога за каждый полный/частичный месяц просрочки (мин. 1 000 руб.‚ макс. 30%). Минимум 1 000 руб. даже если налог = 0.
• За неуплату налога: 20% от неуплаченной суммы (40% — если умысел).
• Пени: начисляются за каждый день просрочки уплаты (ключевая ставка ЦБ / 300).

Резюме: чек-лист налогоплательщика за 2021 год

1. Проверить статус резидента (183 дня в 2021 или скользящие 12 месяцев).
2. Посчитать совокупный доход за 2021 год: превысил ли 5 млн руб.? (Важно для прогноза доп. удержания 2%).
3. Собрать справки 2-НДФЛ у всех работодателей/агентов.
4. Определить‚ нужно ли сдавать 3-НДФЛ до (продажа имущества < срока‚ аренда‚ доходы из-за рубежа‚ выигрыши).
5. Проверить право на вычеты (жилье‚ обучение‚ лечение‚ ИИС‚ дети) — оформить возврат через ЛК ФНС.
6. Уплатить налог (если есть задолженность по декларации или по вкладам) до (по вкладам, до ).

Статья подготовлена на основе положений Налогового кодекса РФ (ч. 2)‚ Федерального закона от № 102-ФЗ и разъяснений ФНС России (сайт nalog.gov.ru). Информация отражает законодательство‚ действовавшее в налоговом периоде 2021 года. Для актуальных ставок и правил текущего года обращайтесь к действующей редакции НК РФ.