Короткий ответ на вопрос заголовка: в современном российском законодательстве не существует налога на рекламу как такового. С 2005 года он отменен на федеральном уровне. Однако с 1 апреля 2025 года введен обязательный сбор (отчисление) с дохода от распространения рекламы в интернете (ОРР), который в деловой среде часто называют «налогом на интернет-рекламу» или «рекламным сбором».

Юридически этот платеж не является ни налогом, ни сбором в понимании Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ. Он регулируется статьей 18.2 Федерального закона от № 38-ФЗ «О рекламе» и относится к федеральному уровню регулирования (платежи поступают в федеральный бюджет).

Исторический контекст: Налог на рекламу (до 2005 года)

Ранее в РФ действительно существовал налог на рекламу. Он был установлен Федеральным законом от № 16-ФЗ «О рекламе» (в ред. от 2001 года) и облагал:

• Распространение рекламы на территории субъекта РФ.
• Плательщиками были организации и ИП.

Важный момент: Налог на рекламу относился к местным налогам (ст. 15 НК РФ старой редакции). Ставки устанавливали представительные органы муниципальных образований (в пределах 5% стоимости услуг по рекламе).

Отмена: Федеральным законом от № 95-ФЗ налог на рекламу отменен на федеральном уровне с года. Местные органы власти лишились права его вводить. С тех пор до 2025 года единого обязательного платежа за само факта размещения рекламы не существовало (кроме НДС, налога на прибыль и т.д.).

Современная реальность: ОРР (Отчисление с дохода от распространения рекламы)

Правовая природа платежа

С 1 апреля 2025 года (Федеральный закон от № 479-ФЗ) в закон «О рекламе» внесена статья 18.2. Она устанавливает обязательное отчисление с дохода от распространения рекламы в сети «Интернет».

Ключевые правовые характеристики:

1. Это не налог: Не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). На него не распространяются общие налоговые процедуры (проверки по НК РФ, порядок обжалования по НК РФ и т.д.).
2. Это не сбор: Не входит в систему сборов Бюджетного кодекса РФ.
3. Это специальный федеральный платеж: Установлен специальным федеральным законом (38-ФЗ «О рекламе»).
4. Уровень: Федеральный. Платеж вносится в федеральный бюджет (п. 1 ст. 18.2 38-ФЗ).
5. Контролирующий орган: Роскомнадзор (ведет реестр рекламодателей/распространителей, контролирует отчетность).

Суть платежа

• Объект налогообложения: Доход от распространения рекламы в интернете (денежные средства и/или имущественные права, полученные за размещение рекламы).
• Ставка: 3% от дохода.
• Периодичность: Ежеквартально.
• Срок уплаты: Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Отчетность: Декларация по ОРР сдается ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Кто платит, а кто освобожден?

Плательщики (ст. 18.2 38-ФЗ):

• Рекламодатели (заказчики рекламы).
• Рекламные распространители (владельцы сайтов, площадок, блогеры, агентства, размещающие рекламу за деньги).
• Рекламные интермедиарии (посредники).
• ИП, самозанятые, юрлица — если они получают доход от размещения интернет-рекламы.

Освобождения от уплаты ОРР (п. 3 ст. 18.2 38-ФЗ):

Освобождаются от обязанности платить сбор и сдавать декларацию субъекты, размещающие рекламу на собственных интернет-ресурсах, если они подпадают под критерии:

• Информационные агентства (СМИ), теле- или радиоканалы.
• Сайты СМИ, в уставном капитале которых участвует государство/муниципалитеты.
• СМИ, получавшие финансирование из федерального бюджета в течение года.
• Самозанятые (НПД) — при выполнении условий (размещение на своих ресурсах, доходы не превышают лимит НПД).

Примечание: Рекламные агентства платят ОРР только в том случае, если рекламируют сами себя (свои услуги) на сторонних площадках. Если агентство размещает рекламу клиента — плательщиком чаще выступает клиент (рекламодатель) или распространитель по договору.

Сводная таблица: Налог на рекламу vs ОРР

Размещение рекламы вообще (ТВ, печать, наружка, интернет)

Бухгалтерский и налоговый учет ОРР

Хотя ОРР не является налогом, организации и ИП на ОСНО/УСН «Доходы минус расходы» должны учитывать его в расходах:

• Проводка: Дебет 76 (расчеты с бюджетом) — Кредит 51 (списание с расчетного счета).
• УСН «Доходы»: Не уменьшает налоговую базу (расходы не учитываются).
• НДС: ОРР не входит в цену услуги, НДС на него не исчисляется (это не вознаграждение).
• Налог на прибыль: Признан экономически обоснованным расходом (п. 1 ст. 252 НК РФ) — уменьшает базу НП.

Ответственность за нарушения

За неуплату или неполную уплату ОРР, а также за несдачу декларации предусмотрены штрафы по КоАП РФ (ст. 14.57, 15.23 и др.) и специальным нормам 38-ФЗ:

• За несдачу декларации: штраф 5% от суммы отчисления за каждый полный или неполный месяц просрочки (не менее 1000 руб., не более 30% суммы).
• За неуплату: пеня за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300) + штраф 20–40% от неуплаченной суммы (в случае умысла).
• За предоставление недостоверных сведений в реестр Роскомнадзора: штрафы до 500 тыс. руб. для юрлиц.

Резюме: Как правильно называть этот платеж?

1. «Налог на рекламу» — юридически неверный термин с 2005 года. Такого налога в НК РФ нет.
2. «Рекламный сбор» — распространенное, но неточное наименование. Сборы регулируются БК РФ, этот платеж — нет.
3. «ОРР» (Отчисление с дохода от распространения рекламы) или «Федеральный обязательный платеж по ст. 18.2 38-ФЗ» — единственно верные юридические термины.
4. Уровень: Исключительно федеральный. Региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать свои ставки, льготы или вводить аналогичные платежи за интернет-рекламу (ст. 12 НК РФ, исключительная компетенция федерации).

Если вы слышите фразу «налог на рекламу» в 2025–2026 годах, речь идет об ОРР (3% с дохода от интернет-рекламы). Это федеральный платеж, вносимый в федеральный бюджет, регулируемый Законом «О рекламе», а не Налоговым кодексом. Он не является ни региональным, ни местным налогом. Путаница возникает из-за исторического названия отмененного в 2005 году местного налога, но с правовой точки зрения это принципиально разные платежи.

Рекомендация: В договорах, учетной политике и переписке с контрагентами/инспекторами используйте термин «Отчисление с дохода от распространения рекламы в сети «Интернет» (ОРР) по ст. 18.2 38-ФЗ».