Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — один из важнейших федеральных налогов Российской Федерации, формирующий значительную часть доходов государственной казны. Он взимается за использование недр страны и регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ, а также Законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395-1.

Кто является плательщиком НДПИ

Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. С даты государственной регистрации лицензии на пользование недрами субъект становится пользователем недр и, соответственно, плательщиком налога.

НДПИ облагаются предприятия, которые занимаются:

• горной добычей полезных ископаемых;
• разработкой карьеров;
• освоением континентального шельфа на территории страны и за её пределами (в пределах юрисдикции РФ);
• добычей углеводородного сырья, нефти и природного газа;
• добычей угля, руд чёрных и цветных металлов, драгоценных металлов и камней;
• извлечением подземных вод и других видов минерального сырья.

Важно отметить: налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование.

Объект налогообложения

Согласно статье 336 НК РФ, объектами налогообложения являются следующие полезные ископаемые:

1. Добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2. Извлечённые из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3. Добытые из недр за пределами территории РФ — на территориях, находящихся под юрисдикцией России, а также на арендуемых участках за рубежом.

При этом не признаются объектом налогообложения, в частности:

• общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и использованные для личного потребления;
• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений;
• полезные ископаемые, полученные при разработке особо охраняемых объектов, например при реконструкции археологических памятников;
• полезные ископаемые, извлечённые из собственных отвалов или отходов переработки — если ранее НДПИ уже был исчислен, повторный налог не взимается.

Что считается добытым полезным ископаемым

По статье 337 НК РФ полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье. Это может быть:

• антрацит, каменный уголь, бурый уголь, горючие сланцы;
• нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат;
• природный газ;
• товарные руды чёрных, цветных и редких металлов;
• драгоценные металлы (золото, серебро, платина) и драгоценные камни;
• минеральные воды, подземные воды, соли и прочее сырьё.

Особый случай: при реализации или использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, количество добытого полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в сырье, реализованном или использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Налоговая база и порядок расчёта

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого как:

• количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении — для нефти, газа, газового конденсата, угля;
• стоимость добытых полезных ископаемых — для всех остальных видов.

Количество добытого ископаемого определяется прямым методом (с помощью измерительных средств) или косвенным (расчётным путём по данным о содержании в минеральном сырье). Стоимость оценивается исходя из цен реализации, цен реализации без учёта субсидий либо расчётной стоимости.

Налоговые ставки и коэффициенты

Ставки НДПИ установлены статьёй 342 НК РФ и дифференцированы по видам ископаемых:

• адвалорные (процентные) ставки — от 0% до 8% в зависимости от вида сырья;
• специфические (твёрдые) ставки в рублях за тонну или кубометр — для нефти, газа, угля.

К ставкам применяются многочисленные коэффициенты, отражающие:

• динамику мировых цен на нефть (коэффициент Кц);
• коэффициент-дефлятор;
• степень выработанности запасов месторождения (понижающий коэффициент 0,7 и другие);
• особенности территории добычи и сложность разработки.

Нулевая ставка (0 рублей или 0%) применяется, в частности, к полезным ископаемым в части нормативных потерь, попутному газу, подземным водам, используемым для сельскохозяйственных нужд, и в ряде иных случаев.

В целях правильного исчисления налога налогоплательщик обязан вести отдельный учёт полезных ископаемых, добытых на каждом участке недр, по которым применяются различные коэффициенты.

НДПИ и налог на дополнительный доход (НДД)

Для ряда месторождений углеводородного сырья действует альтернативный режим — налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД). В отличие от НДПИ, НДД основан на показателях дополнительного дохода и Р-фактора, отражающих реальную экономическую эффективность разработки конкретного месторождения. В плановом порядке прорабатывается вопрос о расширении перехода к налогообложению финансового результата компаний, осваивающих новые месторождения;

Налоговый период, декларация и сроки уплаты

Налоговым периодом по НДПИ признаётся календарный месяц. Налогоплательщик обязан:

1. представить налоговую декларацию не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
2. уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация подаётся в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. ФНС России периодически утверждает изменения в форме и формате декларации по НДПИ и в порядке её заполнения, поэтому важно отслеживать актуальные редакции форм.

Значение НДПИ для экономики

НДПИ — одна из важнейших доходных статей государственной казны. В отличие от транспортного или имущественного налогов, он напрямую связан с использованием природных ресурсов страны и выполняет двойную функцию:

• фискальную, обеспечивает стабильные поступления в бюджетную систему;
• регулирующую — стимулирует рациональное недропользование, полноту извлечения запасов и освоение новых месторождений через систему понижающих коэффициентов и льгот.

Налог на добычу полезных ископаемых — сложный, но логично выстроенный механизм рентного налогообложения. Ключевыми элементами для налогоплательщика являются правильное определение объекта налогообложения, точный учёт количества и стоимости добытого сырья по каждому участку недр, корректное применение ставок и коэффициентов, а также своевременная подача декларации и уплата налога. Учитывая регулярные изменения законодательства и разъяснения ФНС России, недропользователям рекомендуется постоянно следить за актуализацией норм главы 26 НК РФ.