Выплата дивидендов, это один из ключевых моментов налогового учета для российских организаций. Когда получателем дохода выступает другое юридическое лицо (резидент РФ), налоговым агентом выступает плательщик дивидендов, который обязан удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет. В статье подробно разбираем ставки, порядок расчета, сроки уплаты, особенности отчетности и актуальную судебную практику на 2024–2026 годы.

Общие правила налогообложения (ст. 284, 275 НК РФ)

Согласно п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (НК РФ), доходы в виде полученных дивидендов включаются в состав доходов получателя (юридического лица) и облагаются налогом на прибыль. Однако обязанность исчислить, удержать и перечислить налог возлагается на источник выплаты, организацию, принимавшую решение о выплате дивидендов (налоговый агент).

• Объект налогообложения: сумма выплаченных дивидендов (стоимость имущества, переданного в качестве дивидендов).
• Налоговая база: определяется как сумма начисленных дивидендов без вычета каких-либо расходов (п. 1 ст. 275 НК РФ).
• Момент возникновения обязанности: день фактической выплаты дивидендов (перечисления денежных средств или передачи имущества).

Важно: В решении Верховного Суда РФ от № 302-ЭС21-11699 подтверждено, что при выплате дивидендов имуществом реализация отсутствует, и передача имущества не образует объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль у плательщика дивидендов (в части дохода от реализации). Налог на прибыль удерживается именно с суммы дивидендов.

Ставки налога на прибыль с дивидендов (2024–2026 гг.)

Ставка зависит от статуса получателя (резидент/нерезидент) и вида организации-источника выплаты.

Получатель, резидент РФ (русская организация)

Применяется ставка 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Это общая ставка для дивидендов, выплачиваемых российским организациям.

Получатель — нерезидент РФ (иностранная организация)

• 15% — общая ставка для нерезидентов (п. 2 ст. 314 НК РФ).
• 5% — при выполнении условий (доля участия не менее 25% в уставном капитале в течение 365 дней и др., п. 2.1 ст. 314 НК РФ).
• 0% — по договорам об избежании двойного налогообложения (при наличии подтверждения статуса бенефициара).

Особенности для отдельных категорий плательщиков

Для кредитных организаций, страховщиков, участников СКР и др. могут действовать специфические правила определения базы, но ставка на дивидендах, как правило, остается 13% для резидентов.

Порядок расчета и удержания налога

Налоговый агент рассчитывает сумму налога самостоятельно:

Налог = Сумма выплаченных дивидендов × Ставка (13% для резидентов)

Удержание производится из суммы дивидендов, подлежащих выплате учредителю. Если дивиденды выплачиваются имуществом, налоговый агент должен обеспечить поступление денежных средств для уплаты налога (например, удержать с других платежей в пользу учредителя или получить деньги от учредителя).

Зачет налога на прибыль, удержанного на предыдущих уровнях (для цепочек участия)

Если российская организация-получатель дивидендов сама является холдинговой и получала дивиденды от своих дочерних обществ, она имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (в отчетном периоде получения) на сумму полученных дивидендов (п. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Однако при выплате своих дивидендов своим учредителям она выступает налоговым агентом и удерживает 13% с полной суммы выплаты.

В предоставленных сведениях упоминается формула для НДФЛ (для физлиц), учитывающая зачет налога на прибыль (Знп):

НДФЛ = Доход × Ставка НДФЛ – Знп

Для юридических лиц-получателей прямого зачета удержанного налога при получении дивидендов против удерживаемого налога при их выплате не предусмотрено (это разные налоговые обязательства: одно — у получателя по налогу на прибыль по итогам года с зачетом полученных дивидендов из базы, второе — у плательщика как налогового агента).

Сроки уплаты налога и работа с Единым налоговым счетом (ЕНС)

С 2023 года уплата налогов производится через ЕНС. Специфика для дивидендов:

1. Срок перечисления: не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
2. Уведомление о сумме исчисленного налога (ст. 287 НК РФ): Налоговый агент обязан подать уведомление в налоговый орган для отражения суммы обязательства на ЕНС.
   • При ежеквартальной отчетности: если дивиденды выплачены в 1 или 2 месяце квартала — уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
   • Если дивиденды выплачены в 3 месяце квартала (или в декабре) — уведомление подается не позднее 25-го числа следующего месяца (до дедлайна сдачи декларации).
3. Сама сумма налога должна быть перечислена на ЕНС к установленному сроку (следующий день после выплаты).

Отчетность: Декларация по налогу на прибыль

Отражение операций по дивидендам в декларации по налогу на прибыль имеет свою специфику (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/830).

Титульный лист

В реквизите «По месту нахождения (учета) (код)» для строки с данными по дивидендам указывается код 231 (код вида дохода — дивиденды).

Лист 02 (Расчет налоговой базы)

• Сумма начисленных дивидендов отражается в составе доходов (если организация получатель) или не отражается в доходах плательщика (так как это распределение прибыли).
• Удержанный налог отражается в разделе расчета налога, подлежащего уплате в бюджет (как сумма удержанного и перечисленного налога).

Приложение № 2 к Листу 02 (Сведения о доходах, полученных от иностранных организаций)

Заполняется, если дивиденды выплачены нерезиденту (для применения ставок по соглашениям).

Особенности 2026 года: уведомление и дедлайны

Актуально на 2026 год (с учетом изменений в ст. 287 НК РФ):

• Уведомление о сумме исчисленного налога (как налогового агента) подается независимо от срока сдачи декларации.
• Для организаций, отчитывающихся по авансовым платежам (ежеквартально): уведомление сдается к 25-му числу месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (для 1-го и 2-го месяцев квартала) или к 25-му числу следующего месяца (для 3-го месяца/декабря).
• Просрочка уведомления влечет штраф по ст. 126 НК РФ (200 руб.), а просрочка уплаты, пени и штрафы по ст. 122 НК РФ.

Взаимосвязь с НДФЛ (для контекста бенефициаров)

Хотя статья посвящена юрлицам, важно понимать механику для конечных бенефициаров — физических лиц. Если российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации, а та — физлицу, то:

• Первая организация удерживает 13% налога на прибыль (как налоговый агент по ст. 284 НК РФ).
• Вторая организация (получатель) включает дивиденды в доходы, но имеет право их исключить из базы (п. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). При выплате физлицу она удерживает НДФЛ.
• При расчете НДФЛ у физлица применяется формула: НДФЛ = (Дивиденды × 13%/15%) – Знп, где Знп — налог на прибыль, удержанный на первом уровне (пропорционально доле физлица). Это предотвращает двойное налогообложение.

Порядок выплаты дивидендов в ООО (корпоративный аспект)

Налоговые риски минимизируются при соблюдении корпоративной процедуры (ФЗ «Об ООО», ст. 28; ФЗ «Об АО», ст. 42):

1. Решение о выплате принимает Общее собрание участников (протокол).
2. Дивиденды выплачиваются пропорционально долям (если Уставом не предусмотрено иное).
3. Организация не имеет права выплачивать дивиденды, если:
   • Признаки банкротства (неплатежеспособность).
   • Стоимость чистых активов меньше уставного капитала + резервный фонд (п. 4 ст. 28 ФЗ «Об ООО»).
   • Не полностью оплачен уставной капитал.

Нарушение корпоративной процедуры может привести к признанию выплат недопустимыми и начислению налогов/штрафов по схеме «заработная плата» или «материальная выгода».

Типичные ошибки и риски (чек-лист для проверки)

• Неверная ставка: применение 0% или 15% вместо 13% для резидентов без оснований.
• Пропуск уведомления по ст. 287 НК РФ: не сдали уведомление в срок — штраф 200 руб. и расхождение на ЕНС.
• Оплата «в кассу» вместо ЕНС: с 2023 г. все платежи только через ЕНС (КБК 1###11000110).
• Неверный код вида дохода в декларации: использование кодов реализации (2000) вместо 231 (дивиденды).
• Выплата дивидендов имуществом без обеспечения уплаты налога: налоговый агент рискует не удержать налог.
• Игнорирование проверки стоимости чистых активов: риск признания выплат незаконными.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера/налоговика

1. Проверить протокол собрания о выплате дивидендов и достаточность чистых активов.
2. Определить статус получателя (резидент/нерезидент, бенефициар).
3. Рассчитать налог: Сумма дивидендов × 13% (для резидентов-юрлиц).
4. Удержать налог при фактической выплате (переводе денег/передаче имущества).
5. Перечислить налог на ЕНС на следующий день после выплаты.
6. Подать Уведомление о сумме исчисленного налога (ст. 287 НК РФ) в установленные сроки (к 25-му числа след. месяца);
7. Отразить операцию в декларации по налогу на прибыль (Лист 02, код вида дохода 231).
8. Сформировать пакет документов для подтверждения расходов/доходов при проверке.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам-резидентам, регулируется достаточно четко: ставка 13%, налоговый агент — плательщик, уплата через ЕНС на следующий день, обязательное уведомление по ст. 287 НК РФ и отчетность с кодом 231. Главные изменения последних лет касаются именно процедуры работы с ЕНС и сроков сдачи уведомлений. Строгое соблюдение дедлайнов по уведомлениям и корректное заполнение декларации позволяют избежать штрафов, пеней и вопросов со стороны ФНС при камеральных и выездных проверках.

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях НК РФ, актуальных на г. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту Кодекса и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.