Что такое ЕНВД простыми словами
ЕНВД (единый налог на вмененный доход) — это специальный налоговый режим‚ который применялся в России для отдельных видов деятельности: розничной торговли‚ общественного питания‚ бытовых услуг‚ перевозок и ряда других направлений. Его главная особенность заключалась в том‚ что налог рассчитывался не от фактически полученного дохода‚ а от «вмененного» — условного дохода‚ установленного государством исходя из физических показателей бизнеса (площади торгового зала‚ количества работников‚ транспортных средств и т.д.).
Важно: с 1 января 2021 года режим ЕНВД отменен на всей территории Российской Федерации. Однако вопросы‚ связанные с налогом на прибыль при вмененке‚ остаются актуальными для понимания истории налогообложения‚ проверок прошлых периодов и ситуаций совмещения режимов.
Освобождение от налога на прибыль при ЕНВД
Ключевое преимущество вмененной системы состояло в том‚ что плательщики ЕНВД освобождались от уплаты ряда налогов в отношении деятельности‚ переведенной на вмененку:
- налог на прибыль организаций (для юридических лиц);
- НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей);
- налог на добавленную стоимость (кроме импорта товаров и агентских схем);
- налог на имущество организаций (кроме объектов‚ налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости).
Таким образом‚ вместо налога на прибыль организация на ЕНВД платила единый налог по фиксированной формуле:
Сумма налога за месяц = Базовая доходность × Физические показатели × К1 × К2 × налоговая ставка ЕНВД
где К1 — федеральный коэффициент-дефлятор‚ К2 — региональный корректирующий коэффициент‚ а ставка составляла 15%.
Когда налог на прибыль при ЕНВД все же платился
Освобождение от налога на прибыль действовало только в отношении деятельности‚ облагаемой ЕНВД. В ряде ситуаций обязанность по уплате налога на прибыль сохранялась:
Совмещение режимов
Если организация вела одновременно деятельность на ЕНВД и на общей системе налогообложения (ОСН)‚ то по операциям в рамках ОСН налог на прибыль уплачивался в обычном порядке. При этом требовался раздельный учет доходов‚ расходов и страховых взносов.
Доходы‚ не связанные с вмененной деятельностью
К таким доходам относились‚ например:
- проценты по банковским вкладам и договорам займа;
- дивиденды от участия в других организациях;
- доходы от уступки права требования (цессии). Так‚ цессионарий‚ применяющий ЕНВД‚ был обязан заплатить налог на прибыль и НДС‚ когда должник погашал долг по приобретенному праву требования;
- доходы от продажи имущества‚ не использовавшегося во вмененной деятельности.
Налоговый агент по прибыли
Организация на ЕНВД‚ выплачивающая дивиденды другим компаниям‚ выступала налоговым агентом и обязана была удержать и перечислить налог на прибыль с таких выплат.
Что произошло после отмены ЕНВД
Налогоплательщики‚ не выбравшие до 31 декабря 2020 года иной режим налогообложения и не направившие соответствующее уведомление или заявление‚ были автоматически переведены на общую систему налогообложения (ОСН). Это означало необходимость уплачивать:
- налог на прибыль (для организаций) по ставке 20% (с 2025 года — 25%);
- НДФЛ (для ИП);
- НДС;
- региональные налоги‚ включая налог на имущество.
Большинство бывших «вмененщиков» перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН)‚ патентную систему (ПСН) или налог на профессиональный доход (НПД)‚ которые также освобождают от налога на прибыль.
Зачет переплаты по ЕНВД
ЕНВД являлся федеральным налогом (п. 7 ст. 12‚ ст. 13 НК РФ). Поэтому переплату по нему можно было зачесть в счет уплаты других федеральных налогов — налога на прибыль‚ НДС‚ НДФЛ и других. Аналогично переплата по этим налогам могла быть направлена на погашение недоимки по вмененке. С введением единого налогового платежа (ЕНП) все расчеты с бюджетом консолидируются на едином налоговом счете.
- При применении ЕНВД организации освобождались от налога на прибыль по вмененной деятельности.
- Налог на прибыль сохранялся при совмещении режимов‚ по внереализационным доходам (проценты‚ дивиденды‚ цессия) и при исполнении обязанностей налогового агента.
- С 2021 года ЕНВД отменен; бизнес перешел на УСН‚ ПСН‚ НПД или ОСН‚ где вопрос налога на прибыль решается в зависимости от выбранного режима.
- Переплаты по ЕНВД могут быть зачтены в счет других федеральных налогов‚ в т.ч. налога на прибыль.
Рекомендация: при выборе системы налогообложения и ведении раздельного учета целесообразно консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом‚ а также отслеживать актуальные изменения в Налоговом кодексе РФ.