С 2025 года в налогообложении прибыли организаций вступили в силу существенные изменения: повышена базовая ставка, изменен порядок распределения налога между бюджетами, уточнены правила исчисления авансовых платежей. В данной статье подробно разберем, как рассчитываются авансовые платежи, в каких случаях они подлежат уменьшению (например, при применении инвестиционного налогового вычета) и как правильно отразить это в декларации.

Общие правила исчисления налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется ст. 286 и 287 НК РФ. Налоговый период, календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Ставка налога на прибыль с 2025 года

С 1 января 2025 года установлена единая базовая ставка 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред; ФЗ от № 389-ФЗ). Распределение налога между бюджетами:

• 17%, в федеральный бюджет;
• 8%, в бюджет субъекта РФ.

Примечание: Для отдельных категорий налогоплательщиков (участники СТО, организации, применяющие особые налоговые режимы) могут действовать иные ставки.

Суть авансовых платежей

Авансовые платежи — это промежуточные уплаты в бюджет по итогам каждого отчетного периода. По итогам года сумма годового налога уменьшается на сумму авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды текущего налогового периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Способы расчета авансовых платежей

Налогоплательщики имеют право выбрать один из двух способов исчисления авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ):

1. На основе фактически полученной прибыли (с ежемесячной сдачей деклараций).
2. На основе прибыли предыдущего периода (ежеквартально, без ежемесячной отчетности).

Способ 1: По фактической прибыли (ежемесячные платежи)

Сумма авансового платежа за отчетный (налоговый) период определяется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Алгоритм расчета за месяц:

1. Определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года.
2. Рассчитать налог: Налоговая база × 25%.
3. Вычесть сумму авансовых платежей, уже исчисленных (и подлежащих уплате) за предыдущие месяцы текущего налогового периода.
4. Полученная разница — сумма авансового платежа за текущий месяц.

Важное исключение (п. 2 ст. 286 НК РФ): Ежемесячные платежи I квартала текущего года равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Это означает, что в январе, феврале и марте вы платите по «старым» реквизитам и суммам.

Критически важно: Если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей, установленных на основе IV квартала прошлого года. Пересчет произойдет только начиная с II квартала.

Способ 2: Ежеквартальные платежи (на основе прошлого периода)

Допускается для организаций, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Порядок расчета:

• I квартал: Авансовый платеж равен 1/4 суммы налога на прибыль, исчисленного по итогам предыдущего налогового периода.
• II, III, IV кварталы: Авансовый платеж равен сумме исчисленного налога на прибыль за прошедшие кварталы текущего года за вычетом сумм авансовых платежей за предыдущие кварталы текущего года.

Уменьшение авансовых платежей: основные основания

Фраза «налог на прибыль если к уменьшению какие авансовые платежи» обычно подразумевает две ситуации:

1. Применение льгот/вычетов (например, ИНВ), уменьшающих текущий авансовый платеж.

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) — ст. 286.1 НК РФ

Это одно из самых распространенных законных оснований для прямого уменьшения суммы авансового платежа за отчетный период.

Суть механизма: Организация, приобретающая основные средства (ОС) или модернизирующая их, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет субъекта РФ (те самые 8%), на стоимость приобретенных ОС и затраты на модернизацию.

• Предел вычета: Не более 90% исчисленного налога (авансового платежа), подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ (в некоторых случаях до 100% по решению субъекта).
• Сроки: Вычет применяется в налоговом периоде приобретения ОС и последующих 5 налоговых периодах;
• Отражение в декларации: Сумма ИНВ уменьшает авансовый платеж именно в тот отчетный период, в котором ОС приняты к учету (при условии подачи уведомления в налоговый орган).

Иные налоговые вычеты и льготы

К авансовым платежам также применяются (п. 1 ст. 287 НК РФ):

• Вычеты по налогу, уплаченному за рубежом (двойное налогообложение).
• Льготы по налогу на прибыль, предоставляемые ст. 284 НК РФ (например, для Сколково, участников ТОР, ПТО и др.).
• Суммы налога, удержанные у источника выплаты (налоговый агент).

Все эти суммы уменьшают исчисленную сумму налога (авансового платежа) за соответствующий отчетный период.

При заполнении декларации по итогам года (Страница 02, Подраздел 1.1) происходит сверка:

1. Стр. 180–200: Сумма налога на прибыль за год (исчисленная).
2. Стр. 210–230: Сумма авансовых платежей, рассчитанных за предыдущие отчетные периоды (за 3, 6, 9 месяцев).
3. Результат:
   • Если Налог за год > Суммы авансов → Стр. 270, 271 — Налог к доплате.
   • Если Налог за год < Суммы авансов → Стр. 290, 291 — Налог к уменьшению (переплата).

В этом контексте «авансовые платежи к уменьшению», это уже уплаченные суммы, которые покрывают годовой налог и дают излишек (переплату), подлежащую возврату или зачету (ст. 78 НК РФ).

Особенности заполнения декларации (КНД 1152021 / новый формат)

В Подразделе 1.1 «Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет» ключевые строки для анализа «уменьшения»:

Специфические ситуации

Новые организации

Для вновь созданных организаций порядок расчета авансовых платежей определяется в особом порядке (п. 6 ст. 286 НК РФ). В первом налоговом периоде авансовые платежи исчисляются по фактической прибыли за первый квартал, полугодие и 9 месяцев (ежемесячные платежи в I квартале отсутствуют, так как нет IV квартала прошлого года).

Постоянные представительства иностранных организаций

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно исчисляют и уплачивают авансовые платежи по общим правилам (ст. 306 НК РФ).

Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все авансовые платежи и налог перечисляются через ЕНС. В декларации (Подраздел 1.1) отражаются суммы, уменьшающие или увеличивающие совокупное обязательство на ЕНС. Срок сдачи декларации по итогам года — 28 марта следующего года, срок уплаты остатка налога (переплата), 28 марта (для авансовых платежей — 28-е число месяца, следующего за отчетным кварталом).

Резюме: как понять, какие авансовые платежи «к уменьшению»

1. Внутри периода (ИНВ, льготы): Вы уменьшаете текущий авансовый платеж (стр. 180–200 декларации за период) на сумму вычета/льготы. Платите разницу.
• Если Авансы > Налог → Разница идет «к уменьшению» (стр. 290, 291) — это ваша переплата.
• Если Налог > Авансы → Разница идет «к доплате» (стр. 270, 271).

Практический совет

Ведите регистр авансовых платежей. Фиксируйте за каждый месяц/квартал: исчисленную базу, исчисленный налог (25%), сумму ИНВ/льгот, сумму к уплате в ФБ (17%) и в регион (8%), дату и сумму фактического перечисления на ЕНС. Это избавит от ошибок в строке 210–230 годовой декларации и позволит своевременно выявить переплату («к уменьшению») для подачи заявления на возврат/зачет.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 284, 286, 286.1, 287) в редакции, действующей с (ФЗ от № 389-ФЗ), а также информации из открытых источников на г. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.