Медицинские организации, работающие в системе обязательного медицинского страхования (ОМС), нередко сталкиваются с вопросом: можно ли оплатить налог на имущество за счет средств, полученных по ОМС? В этой статье разберем правовые основы, порядок учета и практические рекомендации․
Что такое налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов․ Его уплачивают только за недвижимость․ Движимое имущество таким налогом не облагается, однако сведения о нем все равно включаются в налоговую декларацию, если такие объекты учтены на балансе компании как основные средства (ОС)․
Объектами налогообложения являются:
- здания и сооружения;
- помещения, учитываемые на балансе как основные средства;
- иные объекты недвижимости․
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества либо как кадастровая стоимость (для отдельных объектов)․ Формула расчета по кадастровой стоимости:
Налог на имущество = кадастровая стоимость имущества на 1 января × ставка налога
Можно ли платить налог на имущество за счет средств ОМС
Средства ОМС поступают медицинской организации как оплата за оказанную медицинскую помощь в рамках территориальной программы․ Эти средства являются выручкой от реализации услуг, а не целевым бюджетным финансированием․ Поэтому медицинская организация вправе расходовать их на цели, связанные с уставной деятельностью, в т․ч․:
- на уплату налогов, в т․ч․ налога на имущество;
- на покупку основных средств;
- на расходы по дезинфекции, дезинсекции и дератизации;
- на выплаты сотрудникам (наставничество, дополнительные отпуска);
- на зарплату специалиста по охране труда․
Фонд ОМС в своих письмах давал рекомендации по подобным ситуациям, подтверждая допустимость таких расходов при условии их связи с деятельностью по оказанию медицинской помощи․
Налоговый учет: налог на имущество в расходах
Налог на имущество включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․ Согласно письму ФНС № ЕД-4-3/13851 от :
- при использовании метода начисления налог включается в затраты последним днем налогового (отчетного) периода;
- при кассовом методе — в момент фактической уплаты․
Порядок уплаты: единый налоговый платеж
С налоги, сборы, взносы, а также пени и штрафы уплачиваются по новым правилам — в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС)․ В 2025–2026 годах имущественный налог также включается в состав ЕНП․
Сроки уплаты во всех регионах одинаковые:
- авансовые платежи — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- налог по итогам года — не позднее 28 февраля следующего года․
Пени по авансовым платежам отдельно не начисляются — они рассчитываются в отношении общей суммы недоимки по налогам и взносам (на ОПС, ОМС и ВНиМ)․
Особые ситуации
Имущество, полученное от собственника
Если медицинская организация использует недвижимое государственное или муниципальное имущество, закрепленное на праве оперативного управления, налог на имущество уплачивает балансодержатель․ В прошлые годы финансирование расходов на уплату налога в отношении отдельных объектов (например, квартир для медработников) предусматривалось за счет средств бюджета․
Страхование имущества за счет ОМС
Известны случаи, когда больницы за счет средств ОМС страховали недвижимое государственное имущество балансовой стоимостью более 500 тыс․ руб․, считая это платой за его содержание․ Подобные расходы требуют тщательного обоснования их связи с оказанием медицинской помощи, чтобы избежать претензий со стороны страховщика и контролирующих органов․
Практические рекомендации
- Закрепите в учетной политике порядок распределения расходов между деятельностью по ОМС и иной деятельностью․
- Храните документы, подтверждающие связь расходов с оказанием медицинской помощи․
- Своевременно подавайте декларацию по налогу на имущество и следите за состоянием единого налогового счета․
- При спорных ситуациях запрашивайте разъяснения у территориального фонда ОМС и налогового органа․
Уплата налога на имущество за счет средств ОМС допустима, поскольку эти средства являются выручкой медицинской организации․ Главное, обеспечить корректный налоговый и бухгалтерский учет, соблюдать сроки уплаты через ЕНП и иметь документальное обоснование расходов․