Вопрос включения сумм налога на имущество организаций в состав расходов по налогу на прибыль является одним из базовых в налоговом учете российских компаний, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). Несмотря на кажущуюся простоту правила, на практике возникают нюансы, связанные с моментом признания расхода, классификацией затрат и корректировкой базы при перерасчете налога. В данной статье подробно разбираем правовое регулирование, судебную практику и позицию контролирующих органов на 2026 год.

Нормативная правовая основа

Главным документом, регулирующим формирование налоговой базы по налогу на прибыль, является Статья 270 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ, к расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы, связанные с получением доходов (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также расходы, не связанные с получением доходов (перечень которых установлен ст. 265 НК РФ).

Важно отметить: в ст. 270 НК РФ не содержится запрета на учет сумм налога на имущество, транспортного и земельного налогов при расчете налогооблагаемой прибыли. Это прямо подтверждается многочисленными разъяснениями Министерства финансов России (см. письма Минфина от № 03-03-06/2/108, от № 03-03-06/2/21, от № 03-03-06/1/110, от № 03-03-04/2/261, от № 03-06-04-04/28).

Таким образом, организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы налога на имущество, начисленные в установленном НК РФ порядке.

Классификация расходов: «Прочие расходы»

Для целей налога на прибыль налог на имущество организаций относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это означает, что они учитываются в составе расходов текущего периода без распределения на прямые и косвенные, а также без привязки к конкретным объектам реализации.

• Критерий обоснованности: Согласно Обзору правовых позиций Конституционного Суда и Верховного Суда (письмо ФНС от № БВ-4-7/13022), обоснованность расходов не предусматривает оценку со стороны ФНС их целесообразности, рациональности и эффективности. Оценка производится с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект. Расходы должны соотноситься с характером деятельности организации.
• Документальное подтверждение: Основанием для признания расхода служит налоговая декларация по налогу на имущество (расчет авансовых платежей) и платежные поручения/квитанции об уплате.

Момент признания расхода (Дата учета)

Это один из самых критичных моментов, на которых фокусируются проверяющие органы. Согласно положениям п. 2 ст. 272 НК РФ и разъяснениям Минфина (в т.ч. актуальным на ), датой расходов по налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам и другим обязательным платежам считается дата их начисления, независимо от времени фактической выплаты.

Практический алгоритм:

1. Авансовые платежи: Налог на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода (квартала). Сумма авансового платежа, начисленная в декларации за квартал, признается расходом по налогу на прибыль в последний день отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября).
2. Независимость от оплаты: Даже если организация отсрочила уплату или имеет просроченную задолженность, расход учитывается именно в момент начисления (принятия решения об исчислении/подаче декларации).

Пример: Авансовый платеж за 1 квартал 2026 г. начислен в декларации, сданной 28 апреля 2026 г. В налоговом учете по прибыли этот расход относится к 1 кварталу (признается 31 марта 2026 г.), а не ко 2 кварталу, когда сдавалась декларация.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: различия и учетная политика

Хотя в налоговом учете правило жестко регламентировано (п. 2 ст. 272 НК РФ), в бухгалтерском учете организации имеют право выбора в рамках ФСБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» и ПБУ 1/2008 (учетная политика).

Варианты учета в бухгалтерии (закрепляются в Приказе об учетной политике):

• Вариант 1 (на счет 68): Начисление налога списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 44 (продажные расходы), 20 (основное производство), 26 (общехозяйственные расходы) и др. — в зависимости от назначения имущества. Это позволяет формировать полную себестоимость продукции.
• Вариант 2 (на счет 91): Налог списывается сразу на счет 91.2 «Прочие расходы» (Дт 91.2 — Кт 68). Этот метод проще, но не позволяет отслеживать нагрузку налога на конкретные виды продукции/деятельности в управленческом учете.

В налоговом учете (для заполнения декларации по налогу на прибыль) всегда используется единый подход: налог включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (стр. 070 листа Д2 декларации), в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество.

Корректировка налоговой базы при перерасчете налога на имущество

Ситуация, когда компания завысила или занизила сумму налога на имущество (например, из-за ошибки в кадастровой стоимости, применении неверной ставки, пропуска льготы), требует корректировки и налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок действий описан в письме Минфина России от № 03-03-06/1/23109:

1. Необходимо представить исправленную декларацию по налогу на имущество.
2. В налоговом учете по прибыли корректируется сумма расходов в том налоговом (отчетном) периоде, в котором был первоначально признан ошибочный расход.
3. Если ошибка выявлена после сдачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий период, подается исправленная декларация по налогу на прибыль с уменьшением (или увеличением) суммы прочих расходов.
4. Переплата/недоплата по налогу на прибыль перерассчитывается с учетом пени за период просрочки (если корректировка привела к увеличению налога).

Бухгалтерские проводки (справочно)

Отражение начисления налога на имущество зависит от выбранного в учетной политике варианта:

Примечание: Счет дебета в Варианте 1 выбирается в зависимости от того, к какому объекту относится облагаемое имущество (производство, управление, продажи).

Транспортный и земельный налоги

Полностью аналогичные правила применяются к транспортному налогу и земельному налогу (для организаций). Они также:

• Не запрещены к учету ст. 270 НК РФ.
• Относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ).
• Признаются расходами по налогу на прибыль в день начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ) — для транспортного налога это дата принятия налоговым органом решения о начислении (обычно в следующем году за отчетный), для земельного — даты начисления авансовых платежей и итогового налога.

Типичные ошибки и риски при проверках

1. Признание расхода в момент оплаты, а не начисления. Это грубое нарушение п. 2 ст. 272 НК РФ, влекущее за собой занижение налоговой базы в периоде начисления и завышение, в периоде оплаты. Налоговая инспекция вынесет требование о внесении исправленной декларации и начислении пени.
2. Учет неисчисленных сумм. Попытка включить в расходы предполагаемый налог «на будущее» или резервы на уплату налога недопустима (п. 12 ст. 270 НК РФ — запрет на учет резервов).
3. Учет налога, исчисленного с нарушением правил (ошибочно). Если налог на имущество исчислен неверно (неверная база, ставка), сумма расхода по прибыли также считается недокументально подтвержденной и экономически необоснованной до момента исправления декларации по имуществу.
4. Игнорирование корректировки базы по прибыли при исправлении декларации по имуществу. Частая ошибка: бухгалтер сдал исправленку по имуществу, но «забыл» сдать исправленку по прибыли.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Убедиться, что в учетной политике по налогу на прибыль закреплено: налог на имущество (транспортный, земельный) — прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ).
• [ ] Признавать расход в налоговом учете в последний день отчетного/налогового периода, за который исчисляется налог/авансовый платеж (п. 2 ст. 272 НК РФ).
• [ ] Не ждать фактической оплаты — учитывать начисление.
• [ ] При сдаче декларации по налогу на прибыль переносить суммы из налогового учета в стр. 070 листа Д2 (прочие расходы).
• [ ] При обнаружении ошибки в декларации по налогу на имущество, параллельно готовить исправленную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период.
• [ ] В бухгалтерском учете следовать Приказу об учетной политике (счет 20/26/44 или 91.2), обеспечивая сходимость с налоговым учетом по итогам года (разницы в суммах быть не должно, только временные различия по срокам признания, если учетная политика позволяет).

Включение налога на имущество в расходы по налогу на прибыль — это прямое право налогоплательщика, закрепленное в НК РФ и подтвержденное десятилетиями практики Минфина и судов. Ключевым условием законности уменьшения налоговой базы является строгое соблюдение момента признания расхода (дата начисления) и его документального подтверждения (декларацией по налогу на имущество). Грамотная настройка учетной политики и синхронизация сроков сдачи деклараций по разным налогам позволяют избежать налоговых рисков и пени за занижение авансовых платежей по налогу на прибыль.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ, писем Минфина России (03-03-06/2/108, 03-03-06/1/23109 и др.), писем ФНС России (БВ-4-7/13022) и судебной практики. Актуальность информации на дату публикации: .